Таков состав расходов предприятий, определяемых для целей бухгалтерского учёта.
В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса в целях ведения налогового учёта расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтверждённые расходы – затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
1. На расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Они включают в себя:
- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их
висправном (актуальном) состоянии;
-расходы на освоение природных ресурсов;
-расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
-расходы на обязательное и добровольное страхование;
-прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции в соответствии с экономическим содержанием подразделяются:
-на материальные расходы;
-расходы на оплату труда;
-суммы начисленной амортизации;
-прочие расходы.
2. Внереализационные расходы, которые не связаны с производством и реализацией. В них включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией:
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
81
-расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
-затраты на содержание законсервированных производственных мощностей;
-судебные расходы и арбитражные сборы;
-расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных условий;
-расходы на оплату услуг банков и т.д.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде, в частности:
-в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;
-суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;
-потери от брака;
-потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
-не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
-расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтверждён уполномоченным органом государственной власти;
-потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
5.2. Сущность и порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг)
В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет издержки (материальные, трудовые, финансовые). Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов на производство продукции и её реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта. Таким образом, себестоимость является частью цены товара, причём она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.
82
Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности.
В экономической литературе часто встречается определение, которое достаточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости: Себестоимость – это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:
1.Учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции.
2.База для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности.
3.Экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия.
4.Определение оптимальных размеров предприятия.
5.Экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений
идр.
Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные:
-непосредственно с производством (сырьё, материалы, приобретённые изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.);
-с обслуживанием производственного процесса и его управлением;
-с оплатой труда и отчислениями в государственные внебюджетные фонды;
-с затратами на ремонт основных производственных фондов;
-с амортизационными отчислениями на полное восстановление основных фондов;
-с расходами на реализацию продукции.
Себестоимость рассчитывается на предприятии в несколько этапов.
На первом этапе определяются затраты, связанные только с производством определённого объёма продукции, т.е. рассчитывается себестоимость произведённой продукции.
83
На втором этапе определяется себестоимость валовой продукции путём корректировки себестоимости произведённой продукции на изменение остатков расходов будущих периодов.
К расходам будущих периодов относятся:
-расходы, связанные с освоением новых производств, установок, агрегатов;
-взносы арендной платы за последующие периоды;
-прочие расходы, произведённые в отчётном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие месяцы или годы.
Увеличение остатков этих расходов вычитается из величины затрат на производство, а уменьшение – прибавляется.
На третьем этапе определяется производственная себестоимость товарной продукции. При этом себестоимость валовой продукции корректируется на изменение остатков незавершённого производства. Прирост остатков незавершённого производства снижает себестоимость.
На четвёртом этапе определяется полная себестоимость товарной продукции путём увеличения производственной себестоимости товарной продукции на величину внепроизводственных расходов. Внепроизводственные расходы – это расходы, связанные с реализацией продукции (расходы на рекламу, доставку продукции на станцию (пристань) отправления, оплата услуг дилеров, содержание баз и складов, находящихся вне места расположения предприятия и др.).
На пятом этапе определяется себестоимость реализованной продукции. На этом этапе полная себестоимость товарной продукции увеличивается на величину остатков готовой продукции на складе на начало предстоящего года и уменьшается на величину остатков готовой продукции на складе на конец предстоящего года.
5.3. Планирование себестоимости. Определение резервов экономии за счёт снижения себестоимости
Целью планирования себестоимости является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.
При разработке плана по себестоимости решаются следующие задачи:
84
-выполняются анализ стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;
-выявляются возможности и уточняются размеры снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предшествующим периодом;
-составляются калькуляции себестоимости основных видов выпускаемой продукции;
-выявляются нецелесообразные затраты и разрабатываются меры по их ликвидации;
-определяется рентабельность видов выпускаемой продукции и производства;
-оценивается влияние на себестоимость увеличения затрат на освоение производства новой продукции;
-создаётся база для разработки оптовых и розничных цен;
-разрабатываются меры по совершенствованию хозрасчётных взаимоотношений между производственными подразделениями предприятия.
План по издержкам предприятия состоит из следующих разделов:
1)расчёт снижения себестоимости продукции за счёт влияния на неё технико-экономических факторов;
2)калькулирование себестоимости видов продукции (работ, услуг);
3)смета затрат на производство.
Исходными данными для разработки плана по издержкам являются:
-установленные тактическим планом размеры прибыли, а также уровень рентабельности производства или задания по снижению себестоимости продукции;
-показатели производства и реализации продукции;
-эффективность мероприятий по разделу тактического плана инновации;
-прогрессивные нормы и нормативы соответствующего раздела тактического плана;
-показатели плана материально-технического обеспечения производства;
-прейскуранты цен;
-данные об использовании основных фондов и размерах амортизационных отчислений;
-показатели плана по труду и кадрам;
85