установленной договорами между предприятием и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. При продаже продукции, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка учитывается в полной сумме дебиторской задолженности.
Поступления и дебиторская задолженность по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (бартер), учитывается по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.
Выручка от реализации признаётся в бухгалтерском учёте только при наличии следующих условий:
1)организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом;
2)сумма выручки может быть определена;
3)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределённость в отношении получения актива;
4)право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5)расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Прочими доходами являются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
96
-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
-поступления в возмещение причинённых организации убытков;
-прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;
-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;
-курсовые разницы;
-сумма дооценки активов;
-поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
-другие доходы.
Статьёй 41 «Принципы определения доходов» Налогового кодекса РФ определено, что для целей ведения налогового учёта доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ к доходам организации, определяемым для целей налогообложения, относятся:
1)доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав –
это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.
Выручкой от реализации товаров, работ или услуг признаётся передача на возмездной и безвозмездной основах права собственности или возмездное оказание услуг. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах;
2)внереализационные доходы, которые включают в себя:
97
-от долевого участия в других организациях;
-от операций купли-продажи иностранной валюты;
-в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
-от сдачи имущества в аренду (субаренду);
-от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
-в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, а также по ценным бумагами и другим долговым обязательствам;
-в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
-в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчётном (налоговом) периоде;
-в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
-в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами, срочных сделок;
-в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации и т.д.
6.2. Выручка от реализации продукции (работ, услуг): экономическая сущность, формирование, распределение
Моментом реализации продукции, работ, услуг и товаров считается момент перехода прав собственности от одного владельца к другому. В российском законодательстве предусмотрены несколько вариантов перехода прав собственности: по отгрузке, оплате, обмену.
Выручка в экономической литературе определяется по-разному: выручка от продаж; доход; выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Исходя из этого по-разному определяется структура выручки и её объём.
98
Индивидуальный кругооборот средств организации заканчивается реализацией продукции и зачислением выручки на расчётный счёт. За счёт выручки от реализации происходит возмещение израсходованных средств производства, выплата заработной платы и образуется чистый доход в форме прибыли. Любые сбои в реализации продукции вызывают нарушение нормального хода воспроизводства. Поэтому с точки зрения финансового обеспечения непрерывности хозяйственной деятельности реализованной продукцией считается готовая продукция, в оплату которой полностью поступили средства на расчётный счёт или в кассу предприятия. Таким образом, выручка от реализации представляет собой сумму денежных средств, полученную предприятием за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Выручка от реализации является важнейшей финансовой категорией, выражающей денежные отношения между поставщиком и потребителем товара. Будучи финансовой категорией, выручка выступает как один из главных источников поступления финансовых ресурсов организации и денежных средств. На сегодняшний день в РФ законодательно закреплены два метода для признания выручки от реализации продукции (работ, услуг):
1)метод начисления – выручка от реализации определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчётных документов. Данный метод является основным, используемым как в целях ведения бухгалтерского, так и налогового учёта;
2)кассовый метод – выручка от реализации определяется по мере оплаты и поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков (при безналичных расчётах) или в кассу организации (при расчётах наличными деньгами).
Данный метод могут применять:
- в целях ведения бухгалтерского учёта – только малые предприятия; - в целях ведения налогового учёта выручки при исчислении налога на
прибыль могут применять любые организации, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации этих организаций без учёта налога на добавленную стоимость не превысила 3 млн рублей за каждый квартал.
Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения,
признают свои доходы и расходы только кассовым методом.
Выбор метода учёта выручки от реализации продукции производится организацией самостоятельно в соответствии с учётной политикой.
99
Сумма выручки от реализации в значительной степени отличается от стоимости не только произведённой, но и отгруженной продукции. Влияние на эти отклонения оказывают остатки нереализованной продукции. В зависимости от метода признания выручки остатки включают в себя:
-остатки готовой продукции (товаров) на складе;
-продукция (товары), находящаяся на ответственном хранении у покупателей;
-остатки продукции (товаров) отгруженной, срок оплаты которой не наступил;
-остатки продукции (товаров) отгруженной, не оплаченной в срок. Последние два вида остатков товаров считаются нереализованными, если
организация применяет кассовый метод.
На размер выручки от реализации влияют следующие факторы:
-объём выпускаемой продукции;
-ассортимент и качество продукции;
-уровень реализационных цен;
-порядок расчётов за реализованную продукцию;
-спрос на данную продукцию;
-другие факторы.
Количество реализуемой продукции при прочих равных условиях оказывает прямое влияние на размер выручки. В свою очередь количество реализованной продукции зависит от объёма производства и размера переходящих остатков нереализованной продукции на начало и на конец периода реализации.
Ассортимент реализованной продукции оказывает двоякое влияние на размер выручки. Повышение удельного веса в общем объёме реализуемой продукции более дорогого ассортимента увеличивает размер выручки, и наоборот.
Качество реализуемой продукции также оказывает также разнонаправленное влияние на размер выручки. На многие виды готовой продукции, поставляемого сырья, оказываемых услуг цена зависит от качества и потребительских свойств продукции (услуг).
Существенное влияние на размер выручки оказывают виды цен и их уровень в условиях осуществляемой либерализации и регулирования цен на продукцию предприятий-монополистов.
100