Дипломная работа: Акцизы по алкогольной и спиртосодержащей продукции на примере ПАО "Левиз"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
28
установлены адвалорные ставки. Налоговая база увеличивается, в частности,
на следующие полученные суммы: в виде финансовой помощи, авансовых
платежей за поставки подакцизных товаров, на пополнение фондов
специального назначения, в форме процента по товарному кредиту и
некоторые другие суммы.
Необходимо отметить, что налоговая база должна определяться
отдельно по каждому виду подакцизного товара. Когда налогоплательщик
ведет раздельный учет операций по реализации подакцизных товаров,
облагаемых по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется
отдельно по таким операциям. Если же такого учета не ведется, то в этом
случае определяется единая налоговая база по всем операциям.
Акцизы с самого момента их установления являются налогом, по
которому не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам.
Сумма налога по товарам, облагаемым по твердым (специфическим)
налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей
налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с
изложенным выше порядком. Сумма налога по товарам, в отношении
которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки,
исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы. В настоящее время указанные ставки в «чистом» виде в
налоговой системе РФ не используются
27
.
Сумма налога по товарам, облагаемым но смешанным ставкам,
исчисляется как сумма налогов, определяемых но адвалорным и твердым
ставкам. Вначале определяется сумма акциза, равная произведению твердой
(специфической) ставки и объема реализованных или ввозимых подакцизных
товаров в натуральном выражении. Затем рассчитывается сумма акциза,
исчисленная как соответствующая адвалорной ставке процентная доля
стоимости реализованных, переданных или ввозимых подакцизных товаров.
27
Неминущая, Н.Е. Налоги и налогообложение.Учебник. / Н.Е. Неминущая. - М.: МГТУ , 2011. – с.92
29
В налоговой системе РФ действует особый порядок определения
налоговой базы и исчисления суммы акциза в отношении подакцизных
товаров, по которым установлены смешанные (комбинированные) налоговые
ставки. Такие ставки в настоящее время применяются в отношении табачных
изделий. Они исчисляются следующим образом. При применении
адвалорной ставки налоговая база определяется как расчетная стоимость
реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из максимальных
розничных цен. При применении твердой налоговой ставки – как объем
реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. При этом
введено такое понятие, как «максимальная розничная цена». На каждой
произведенной в Российской Федерации и импортируемой из-за рубежа
пачке сигарет и папирос должна быть нанесена максимальная розничная
цена, по которой указанные товары могут быть реализованы потребителю.
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка
табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями
розничной торговли, общественного питания, сферы услуг или
индивидуальными предпринимателями. Данная цена устанавливается
налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждой марке или
каждому наименованию табачных изделий
28
.
Налогоплательщики, которые реализуют или ввозят подакцизные
товары, облагаемые по разным налоговым ставкам, обязаны вести
раздельный учет указанной продукции, облагаемой по различным ставкам.
Если налогоплательщик не ведет такого учета, то определяется единая
налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям,
признаваемым объектом налогообложения акцизами.
Так же как и по НДС, сумма акциза исчисляется по итогам каждого
налогового периода, который по акцизам установлен как календарный месяц.
28
Никулкина, И.В. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие /
И.В. Никулкина. - М.: ИНФРА-М, 2013. – с.69-70
30
Для определения времени возникновения налогового обязательства
налогоплательщика по акцизу важно установить дату реализации
подакцизных товаров. Для подакцизных товаров датой реализации является
день отгрузки соответствующих подакцизных товаров.
Сумма акциза должна определяться налогоплательщиком
самостоятельно. Каждый налогоплательщик, который реализует
производимые им подакцизные товары, должен предъявить к оплате
покупателю соответствующую сумму акциза. Эта сумма выделяется
отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах. Исключения
из данного положения сделаны для тех случаев, когда подакцизные товары
реализуются за пределами территории РФ.
Если осуществляется реализация подакцизных товаров, не
подлежащих налогообложению, то расчетные документы и счета-фактуры
составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на
указанных документах должна быть сделана соответствующая надпись или
поставлен штамп «без акциза».
При реализации подакцизных товаров в розницу акциз включается в
цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, а также на
выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога
выделяться не должна.
Законодательством установлен следующий порядок отнесения сумм
акциза. В отличие от НДС исчисленные налогоплательщиком и
предъявленные покупателю при реализации подакцизных товаров суммы
акцизов относятся у налогоплательщика на производственные расходы. Эти
суммы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. У
покупателя подакцизных товаров суммы акцизов, предъявленные ему
налогоплательщиком, должны учитываться в стоимости этих товаров.
31
Аналогично учитываются суммы акцизов, фактически уплаченные при ввозе
подакцизных товаров на таможенную территорию РФ
29
.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным
товарам, определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам
каждого календарного месяца. Она равна сумме налога, уменьшенной на
предусмотренные законом и подтвержденные документально вычеты. В
частности, налогоплательщик имеет право произвести вычет сумм акциза,
уплаченных им, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или
отказа от них. Подлежат вычетам и суммы авансового платежа, уплаченные
при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим
обязательной маркировке. Налогоплательщик также имеет право уменьшить
общую сумму акциза на сумму акциза, исчисленную им с сумм авансовых
или других платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок
подакцизной продукции. Подлежат также вычету уплаченные
налогоплательщиком суммы акцизов по приобретенным или ввезенным им
из-за рубежа подакцизным товарам, которые были использованы этим
налогоплательщиком для производства других подакцизных товаров.
Налоговое законодательство РФ установило следующие сроки и порядок
уплаты налога. Уплата акциза при реализации налогоплательщиком
произведенных им подакцизных товаров осуществляется исходя из их
фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. НК РФ
обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган налоговую
декларацию в части осуществляемых ими операций, являющихся объектом
обложения акцизом. Она должна представляться не позднее 25-го числа
месяца, следующего за отчетным.
С 1 февраля 2015 г. Федеральная служба по регулированию
алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование) установила новую
29
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 1: Учебник и практикум для
академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. – с.252
32
минимальную розничную цену на крепкий алкоголь, которая составила 185
руб. вместо 220 руб. В 2015 г. Правительство РФ не станет повышать
минимальную розничную цену на крепкий алкоголь. Это связано с
замораживанием ставки водочного акциза на 2015 и 2016 годы, которая
составляет 500 руб. за 1 л чистого спирта. Еще одной из причин снижения
минимальной цены на алкоголь является увеличение теневого сектора
алкогольного рынка: малообеспеченные потребители не готовы платить
нынешнюю высокую цену и переходят на суррогаты – самогон,
«медицинские» жидкости двойного назначения; нелегальную продукцию,
реализующуюся через «альтернативные» каналы сбыта.
Снижение минимальной цены на крепкий алкоголь выгодно в первую
очередь регионам: дорогая логистика не позволит федеральным компаниям
работать по минимальной розничной цене без убытка, а значит, они
проиграют в ценовой войне местным производителям водки, которые платят
акциз в региональные бюджеты. Цена, ниже которой запрещено продавать
крепкий алкоголь (с содержанием спирта свыше 28%) в целях борьбы с
нелегальной продукцией, назначается государством с 2015 г. Ее размер
ежегодно пересматривается
30
.
В Конце 2016 года Госдума приняла в третьем чтении поправки в
Налоговый кодекс, по которым будет расширен список подакцизных товаров
и изменены ставки акцизов на отдельные виды товаров в 2017-2019 гг. Будут
повышены ставки акцизов на вина и шампанское, сидр и медовуху, пиво,
крепкий алкоголь, а также на все виды табака, автомобильный бензин 5-го
класса, дизельное топливо и средние дистилляты. Акцизы вводятся в
отношении электронных сигарет и нагреваемого табака.
Безалкогольное пиво по-прежнему не войдет в список подакцизных
товаров. Ставка акциза на игристые вина из иностранного сырья увеличится
на 10 руб. до 36 руб. за 1 л, на игристые из российского винограда - на 1 руб.
30
Пантелеев, А.С. Учет и налогообложение при антикризисном управлении: Практическое руководство /
А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: Омега-Л, 2016. – с.86
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/2651