Дипломная работа: Акцизы по алкогольной и спиртосодержащей продукции на примере ПАО "Левиз"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
17
нефтепродукты (прямогонный бензин, автомобильный бензин,
моторные масла, дизельное топливо).
К подакцизным товарам относится только этиловый спирт (спирт-
сырец и ректифицированный), независимо от вида сырья, из которого он
произведен (пищевого или непищевого). Технический спирт (это не
этиловый) не является акцизным товаром, его получают из древесины или
нефтепродуктов. Для производства акцизного спирта используют картофель,
пшеницу, рожь, овес, кукурузу, просо, сахарную свеклу и т.п. Значительно
реже плодово-ягодные, виноградные материалы. Производство спирта
состоит из трех этапов
14
:
подготовительный (очистка от примесей и т.п.);
основного (сбраживание, перегонка и получение спирта-сырца);
завершающего (ратификация).
Спирт-сырец не может быть использован для пищевых целей, так как
содержит много вредных примесей - сивушных масел, сложных эфиров и т.д.
Поэтому он подвергается очистке - ратификации. При очистке спирта-сырца
на ратификационных аппаратах производится отделение вредных примесей и
повышается концентрация спирта в готовом продукте с 88% в спирте-сырце
до 96,5% в ректификате.
Основным сырьем для производства водок служит спирт этиловый
ректификованный, представляющий собой прозрачную бесцветную жидкость
без посторонних запахов и привкусов. Удельный вес при 20°С градусах -
0,78927 г/см куб. В зависимости от степени очистки спирт подразделяют на
1-й сорт (для алкогольной продукции не используется), «Базис», «Экстра»,
«Люкс», «Альфа». Этиловый спирт с водой образует смесь: 96,5% - спирт и
3,5% - вода
15
.
14
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев,
Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. – с.95
15
Зарук, Н.Ф. Налоги и налогообложение в АПК / Н.Ф. Зарук, В.В. Ухоботов, М.Ю. Федотова и др. - М.:
КолосС, 2015. – с.154
18
Спиртосодержащая и алкогольная продукция - это разные понятия,
что имеет принципиальное значение для правильного применения ставок
акцизов.
Алкогольная продукция - это спирт питьевой, водка, ликероводочные
изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготовленные на основе пива, иные
напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%.
К спиртосодержащей продукции относятся растворы, эмульсии,
суспензии, и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей
этилового спирта более 9%.
Пиво и пивной напиток отнесены к алкогольной продукции с 1
октября 2011 г., так как на практике эти напитки изготовляются с
добавлением этилового спирта
16
.
Пивом признается алкогольная продукция, произведенная из солода,
хмеля или хмелепродуктов, дрожжей и воды с применением или без
применения зернопродуктов, сахаросодержащих продуктов, без добавления
этилового спирта, ароматических и вкусовых добавок, с содержанием
образовавшегося в процессе брожения сусла этилового спирта.
Пивной напиток - это алкогольная продукция, произведенная из пива
или солода, зернопродуктов, сахаросодержащих продуктов, плодового,
ягодного или иного растительного сырья, продуктов их переработки, хмеля
или хмелепродуктов, с добавлением или без добавления ароматических и
вкусовых добавок, с добавлением или без добавления этилового спирта,
произведенного из пищевого сырья, с содержанием этилового спирта до 7%
объема готовой продукции.
Виноматериалы - спиртосодержащая пищевая продукция, которая
используется в качестве сырья для производства вина и получена в
результате спиртового брожения винограда, виноградного сусла либо
плодового или ягодного сока без добавления ароматических и вкусовых
16
Оканова, Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности: Учебное пособие / Т.Н. Оканова. - М.:
ЮНИТИ, 2013. – с.114
19
добавок, без добавления или с добавлением этилового спирта,
произведенного из пищевого сырья, и (или) дистиллятов, с содержанием
этилового спирта не более 22,5% объема готовой продукции. К акцизной
продукции не относится.
Денатурированный спирт и спиртосодержащая непищевая продукция
изготавливаются на основе этилового спирта с добавлением
денатурирующих веществ или их смесей по выбору организации-
производителя
17
:
1) керосин или бензин в концентрации не менее 0,5% объема
этилового спирта;
2) денатониум бензоат (битрекс) в концентрации не менее 0,0015%
массы этилового спирта;
3) кретоновый альдегид в концентрации не менее 0,2% объема
этилового спирта.
Все эти примеси и добавки не совместимы с жизнью человека при их
употреблении. Порядок осуществления государственного контроля над
процессом денатурации (введения денатурирующих веществ) этилового
спирта и спиртосодержащей непищевой продукции, устанавливается
Правительством Российской Федерации. На этикетках спиртосодержащей
непищевой продукции, предназначенной для розничной продажи, наряду с
иной обязательной информацией должна содержаться информация об
опасности использования для жизни или здоровья граждан этой продукции в
пищевых целях (при этом в отношении денатурированной
спиртосодержащей продукции вместо слов «этиловый спирт» должно
использоваться слою «денатурат»). Данная информация должна быть
расположена на лицевой стороне этикетки и занимать не мене 10 процентов
17
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для СПО / В.Г. Пансков, Т.А.
Левочкина. - Люберцы: Юрайт, 2016. – с.218
20
ее площади (за исключением этикеток парфюмерно-косметической
продукции)
18
.
Товары и соответственно не облагаются акцизом следующие виды
продукции:
лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические
средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в
Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского
назначения;
виноматериалы;
препараты ветеринарного назначения, прошедшие
государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;
парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не
более 100 мл и имеющая во флаконе пульверизатор, а также парфюмерно-
косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90%
включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
отходы, образующиеся при производстве спирта, водок,
ликероводочных изделий, направляемые на дальнейшую переработку или
использования на технические цели в соответствии с нормативной
документацией утвержденной федеральным органом исполнительной власти.
Таким образом, взимание акцизов жестко регламентировано
нормативно-правовыми актами РФ и находится на постоянном контроле
государства.
1.2. Место акцизов в системе налогов и сборов
Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с
налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную
продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и
фактически сто уплата перекладывается на покупателя. По сравнению с
18
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. –
с.205
21
другими косвенными налогами (НДС, таможенная пошлина) акцизы имеют
отдельные отличительные особенности
19
.
В частности, акцизами облагаются только отдельные виды товаров. Из
сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги. В отличие от акцизов
другие косвенные налоги являются универсальными.
Акцизы взимаются в основном в сфере производства, в то время как,
например, НДС взимается не только в производственной сфере, но и в сфере
обращения, а таможенная пошлина – только в сфере обращения.
Введенный в Российской Федерации в 1992 г., этот налог заменил,
вместе с НДС, действовавший в условиях централизованной системы
управления налог с оборота. Поступления данного налога в настоящее время
составляют порядка 3,5% общего объема налоговых поступлений в
консолидированный бюджет РФ. Акцизы являются пятым по величине
налогом в бюджетной системе страны после НДС, НДФЛ, НДПИ и НПО
20
.
Акцизный налог в отличие от других налогов, входящих в налоговую
систему РФ, действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в
законе товаров, называемых «подакцизными». Следует отметить, что
акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и
реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на таможенную территорию
РФ.
Состав группы подакцизных товаров на протяжении всей
непродолжительной истории существования данного налога в Российской
Федерации неоднократно менялся. Вместе с тем в эту группу неизменно
включались и, вероятно, никогда из нее не будут исключены алкогольная и
табачная продукция. К алкогольной продукции согласно российскому
налоговому законодательству относятся спирт питьевой, водка, пиво,
ликероводочные изделия, коньяки, вино и другие напитки с объемной долей
19
Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. -
М.: Экономика, 2012. – с.114
20
Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности:
Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - М.: Юрайт, 2013. – с.264
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/2651