Згідно "Правилам бухгалтерського обліку доходів і витрат банків Украї-ни" [48]:
. Доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді збільшення акти-вів або зменшення зобов'язань, що призводить до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків акціонерів);
. Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття акти-вів чи збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіта-лу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу власниками).
. Доходи і витрати банка визнаються за таких умов:
а) визнання реальної заборгованості за активами та зобов'язаннями банку;
б) фінансовий результат операції, пов'язаної з наданням (отриманням) послуг, може бути точно визначений.
Доходи і витрати, що виникають у результаті операцій, визначаються договором між її учасниками або іншими документами, оформленими згідно з вимогами чинного законодавства України.
Доходи і витрати визнаються за кожним видом діяльності (операційної, інвестиційної, фінансової) банку.
Критерії визнання доходу і витрат застосовуються окремо до кожної операції банку. Кожний вид доходу і витрат відображається в бухгалтерському обліку окремо.
При використанны активів банку іншими сторонами доходи визнаються у вигляді процентів, роялті та дивідендів.
. За операціями з торгівлі фінансовими інструментами прибутки та збитки визнаються за наявності таких умов:
покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на активи;
банк не здійснює подальше управління та контроль за реалізованими активами;
сума доходу може бути достовірно визначена;
є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення еконо-мічних вигід банку;
витрати, пов'язані із цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
. Якщо дохід від надання послуг не може бути достовірно оцінений, то він визнається та відображається в бухгалтерському обліку в розмірі здійсне-них витрат, що підлягають відшкодуванню.
. Банк не коригує визнаний і відображений за рахунками класу 6 [45] дохід на величину пов'язаної з ним дебіторської заборгованості за неспла-ченими нарахованими доходами, за якими немає імовірності щодо їх отри-мання. Сума такої дебіторської заборгованості визнається витратами банку шляхом формування резервів відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку України [57].
Банк оцінює нараховані та неотримані процентні доходи на зменшення корисності в складі відповідного фінансового інструменту, а також формує резерв за дебіторською заборгованістю за іншими нарахованими та не отрима-ними доходами в порядку, визначеному Правилами [48].
. Банк визнає процентний дохід за фінансовим активом, вартість яко-го зменшилася внаслідок зменшення його корисності, із використанням ефек-тивної ставки відсотка, що застосовувалася під час дисконтування майбутніх грошових потоків для оцінки збитку від зменшення корисності цього фінансо-вого активу.
. Доходи визнаються в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню. У разі відстрочення платежу, унаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номі-нальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриман-ню за надані послуги та інші активи, така різниця визнається доходом у виг-ляді процентів.
Класифікація доходів і витрат банку [48]:
. Доходи і витрати, які визнані банком, від здійснення банківських операцій згідно із Законом України "Про банки і банківську діяльність" [53] та від інших операцій, що здійснюються відповідно до законодавства Укра-їни, з метою відображення їх у фінансовій звітності розглядаються як доходи і витрати, отримані в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності банку.
. У результаті операційної діяльності в банку виникають такі доходи:
чисті процентні доходи, як сальдо процентних доходів та витрат, які понесені при отриманні процентних доходів;
чисті комісійні доходи, як сальдо комісійних доходів та витрат, які понесені при отриманні комісійних доходів;
сальдо прибутків та збитків від торговельних операцій;
дохід у вигляді дивідендів;
витрати на формування спеціальних резервів банку;
доходи від повернення раніше списаних активів;
чисті інші операційні доходи, як сальдо інших операційні доходів та відповідних витрат, понесених при отриманні цих доходів.
. Процентні доходи і витрати - це операційні доходи і витрати, отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банку (залучені банком), суми яких обчислюються пропор-ційно часу із застосуванням ефективної ставки відсотка. До них належать:
доходи (витрати) за операціями з коштами, розміщеними в інших банках (залученими від інших банків);
доходи (витрати) за кредитами та депозитами, наданими (отриманими) юридичним та фізичним особам, та за іншими фінансовими інструментами, у тому числі за цінними паперами;
доходи у вигляді амортизації дисконту (премії).
. Комісійні доходи і витрати - це операційні доходи і витрати за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов'язання чи є фіксованою.
Комісії за наданими (отриманими) послугами залежно від мети їх оцін-ки та основи обліку пов'язаного з ними фінансового інструменту поділя-ються на:
а) комісії, що є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту. Ці комісії визнаються в складі первісної вартості фінансового інструменту і впливають на визначення сум дисконту та премії за цим фінансовим інструментом. До них належать такі комісії:
комісії за ініціювання кредиту, що отримані (сплачені) банком і пов'яза-ні зі створенням або придбанням фінансового інструменту, що не облікову-ється в торговому портфелі з визнанням переоцінки через прибутки/збитки;
комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов'язання з кредитуван-ня (резервування кредитної лінії) під час ініціювання або придбання кредиту;
комісії, що отримані (сплачені) банком від випуску боргових зобов'я-зань, що обліковуються за амортизованою собівартістю.
Комісії за ініціювання кредиту, що отримані (сплачені) банком і пов'язані зі створенням або придбанням фінансового інструменту, що не обліковується в торговому портфелі з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, включа-ють:
комісії за оцінку фінансового стану позичальника;
комісії за оцінку гарантій, застав;
комісії за обговорення умов інструменту;
комісії за підготовку, оброблення документів та завершення операції тощо.
Комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов'язання з кредитування (резервування кредитної лінії) під час ініціювання або придбання кредиту, визнаються невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту, якщо є ймовірність того, що кредитний договір буде укладено. Якщо строк наданого зобов'язання з кредитування закінчується без надання кредиту, то на кінець строку зобов'язання комісії визнаються комісійними доходами (витратами).
Якщо фінансовий інструмент обліковується за справедливою вартістю із визнанням змін справедливої вартості через прибутки/збитки, то комісії, отримані (сплачені) банком, визнаються комісійними доходами (витратами) під час первісного визнання такого фінансового інструменту;
б) комісії, що отримуються (сплачуються) під час надання послуг, виз-наються доходами (витратами). До них належать:
комісії за розрахунково-касове обслуговування клієнтів;
комісії за обслуговування кредитної заборгованості;
комісії за резервування кредитної лінії, які розраховуються на пропор-ційній часу основі протягом строку дії зобов'язання;
комісії за управління інвестицією тощо;
в) комісії, що отримуються (сплачуються) після виконання певних дій, визнаються як дохід (витрати) після завершення певної операції. До них належать комісії за розподіл акцій (часток) клієнтів, розміщення цінних паперів за операціями з андеррайтингу, за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів, синдикування кредиту, за довірче обслуговування клієнтів тощо.
. Прибутки (збитки) від торговельних операцій - це результат (прибуток чи збиток) від операцій з купівлі-продажу різних фінансових інструментів. У тому числі за операціями з цінними паперами, за операціями з іноземною валютою та банківськими металами банк визнає прибутки та збитки:
від реалізації фінансових інвестицій;
від змін в оцінці (переоцінці) інвестицій до справедливої вартості;
від результату переоцінки активів і зобов'язань в іноземній валюті та банківських металах у разі зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют (банківських металів).
. Дохід у вигляді дивідендів - це дохід, який виникає в результаті використання банком цінних паперів з нефіксованим прибутком. 7. Витрати на формування спеціальних резервів банку - це витрати на покриття можливих збитків від зменшення корисності активів банку та списання безнадійних активів.
. Доходи від повернення раніше списаних активів - це кошти, що на-дійшли для погашення заборгованості, яка була визнана банком безнадійною щодо отримання.
. Інші операційні доходи і витрати - це доходи і витрати від операцій, що не пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також ті, що не включені у вищезазначені групи операційних доходів і витрат, зокрема:
доходи (витрати) від оперативного лізингу (оренди);
витрати за послуги аудиту;
витрати на інкасацію;
неустойки (штрафи, пені), що отримані (сплачені) за банківськими операціями;
інше.
. За результатами інвестиційної діяльності банк визнає:
доходи (витрати) за операціями із збільшення (зменшення) інвести-цій в асоційовані компанії;
доходи (витрати) за операціями із збільшення (зменшення) інвести-цій у дочірні установи;
доходи (витрати) від реалізації (придбання) основних засобів та немате-ріальних активів тощо.
. За результатами операцій, пов'язаних із фінансовою діяльністю, банк визнає:
доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного боргу;
доходи (витрати) за субординованим боргом;
дивіденди, що сплачені протягом звітного періоду;
- доходи, які виникають у результаті випуску інструментів власного капіталу тощо.
Визнані банком доходи і витрати по сальдо залишків на відповідних рахунках класів 6 та 7 "Плану рахунків бухгалтерського обліку банків Украї-ни" [45], відображаємим за звітний період, групуються за їх економічним ха-рактером по відповідним статтям у фінансовій звітності "Звіт про фінансові результати" [56] та додатковим таблицям деталізації (примітка №31 "Процент-ні доходи та витрати", №32 "Комісійні доходи та витрати", №33 "Інші опера-ційні доходи", №38 "Доходи та витрати по операційним сегментам клієнтів банку" - Інструкції про порядок складання та оприлюднення фінансової звіт-ності банків України [56]) - таблиці Додатків А та Б.
Згідно з "Положенням про порядок формування та використання банками України резервів для відшкодування можливих втрат за активними банківськими операціями" [57] до операційних витрат банків віднесені результати формування та використання банками України резервів для відшкодування можливих втрат за активними банківськими операціями.
Резерви, визначені в Положенні [57], поділяються на:
резерви за активами (за фінансовими активами та за дебіторською забор-гованістю за господарською діяльністю банку);
резерви за наданими фінансовими зобов’язаннями.
Резерви за активами є спеціальними (оціночними) резервами, які зменшують балансову вартість активів і необхідність формування яких спричинена зменшенням корисності таких активів.
Резерви за наданими фінансовими зобов’язаннями є забезпеченням їх ви-конання в майбутньому, що визнається в балансі банку як зобов’язання та свід-чить про можливі втрати внаслідок вибуття ресурсів, пов’язаного з виконанням банком таких фінансових зобов’язань.
Загальні вимоги до оцінки ризиків [57]:
. Банк з метою формування резерву за активами/наданими фінансовими зобов’язаннями здійснює оцінку ризиків таких активів/наданих фінансових зобов’язань, починаючи з дати визнання їх в обліку до дати припинення такого визнання.
. Банк з метою розрахунку резервів класифікує активи/надані фінансові зобов’язання за такими категоріями якості:
І (найвища) - немає ризику або ризик є мінімальним;
ІІ - помірний ризик;
ІІІ - значний ризик;- високий ризик;(найнижча) - реалізований ризик.
Заборгованість за активами/наданими фінансовими зобов’язаннями, віднесеними до V категорії, є безнадійною.
Банк самостійно встановлює порядок визначення показника ризику акти-ву в межах діапазонів, визначених для відповідних категорій якості активів/на-даних фінансових зобов’язань, у тому числі з урахуванням кредитної історії боржника, а також іншої інформації, що забезпечує об’єктивну оцінку подій та обставин, які можуть свідчити про наявність ризиків погашення боргу боржни-ком із перевищенням строків, передбачених умовами договору, або невиконан-ням договірних умов.
Банк класифікує не вище V категорії якості актив, за яким більше ніж 50 відсотків боргу прострочено понад 90 днів.
Банк під час розрахунку резервів за активами/наданими фінансовими зобов’язаннями враховує вартість забезпечення відповідно до глави 4 розділу ІІ Положення [57].
Загальні вимоги до формування резерву за кредитами [57]:
. Банк формує резерви за кредитами, наданими фізичним та юридичним особам (у тому числі банкам), які обліковуються за балансовими рахунками таких груп:
строкові вклади (депозити), що розміщені в інших банках;
кредити, що надані іншим банкам;
кошти на вимогу інших банків (активні залишки);
кредити, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання;
кредити, що надані за врахованими векселями суб’єктам господарю-вання;
вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами господа-рювання;
кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання;
кредити в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарюван-ня;
іпотечні кредити, що надані суб’єктам господарювання;
кредити, що надані органам державної влади;
кредити, що надані органам місцевого самоврядування;
іпотечні кредити, що надані органам державної влади;
іпотечні кредити, що надані органам місцевого самоврядування;
кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам;
фінансовий лізинг (оренда), що наданий фізичним особам;
кредити, що надані за врахованими векселями фізичним особам;
іпотечні кредити, що надані фізичним особам;
кошти на вимогу суб’єктів господарювання (активні залишки);
кошти на вимогу фізичних осіб (активні залишки);
кошти небанківських фінансових установ (активні залишки).
. Банк на звітну дату розраховує розмір резерву за кредитом на індиві-дуальній основі як суму перевищення балансової вартості кредиту (без ураху-вання суми раніше сформованого резерву) над теперішньою вартістю поперед-ньо оцінених майбутніх грошових потоків за цим кредитом.