Материал: Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации (на примере ООО "Решала")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
15
В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятию
необходимо закупать материалы, прочие запасы, а также обеспечивать
реализацию услуг. Если расчеты за приобретенные товары, услуги
производятся на условиях последующей оплаты, в этом случае можно
говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и
подрядчиков. Наряду с дебиторской задолженностью кредиторская имеет
равнозначное значение в финансовой деятельности предприятия.
То есть по направлениям долговых обязательств (Субъектами)
задолженность по расчетам между предприятиями (вытекающих из
исполнения (неисполнения) обязательств) разделяют на дебиторскую и
кредиторскую. Поэтому важно также уточнение и понятия кредиторской
задолженности.
С целью составления финансовой отчетности дебиторская
задолженность классифицируется по следующим признакам, представленным
на рис. 2.
- Связи с нормальным операционным циклом (нормальный
операционный цикл – промежуток времени между приобретением
запасов для осуществления деятельности и получения средств от
реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг);
- Сроком погашения;
- Объектами, в отношении которых возникли обязательства
дебиторов;
- Своевременностью оплаты должником дебиторской задолженности.
По первым двум признакам дебиторская задолженность делится на:
- Долгосрочную;
- Текущую
16
Рисунок 2. Классификационные признаки дебиторской
задолженности
14
Долгосрочной дебиторской задолженностью считается та, которая не
возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после
двенадцати месяцев с даты баланса.
Текущей дебиторской задолженностью считается та, которая или
возникает в ходе нормального цикла или будет погашена в течение двенадцати
месяцев.
Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают
обязательства дебиторов, классифицируется как
15
:
- Дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью
предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;
- Дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией
продукции, товаров, работ, услуг, а возникает в результате осуществления
других операций.
Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции,
товаров, работ, услуг, разделяют на:
- Дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;
- Векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности по
продукцию, товары, работы, услуги.
Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией
продукции, товаров, работ, услуг, представлена в балансе в составе оборотных
активов отдельными статьями указанных разновидностей.
Дебиторскую задолженность, не связанную с реализацией продукции,
работ, услуг, составляют:
- Дебиторская задолженность по выданным авансам;
- Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
14
Никулина Н. Н., Суходоев Д. В., Эриашвили Н. Д. Финансовый менеджмент организации. Теория
и практика: учебное пособие. М.: ЮНИТИДАНА, 2016. С. 148.
15
Николенко А. Теория экономических механизмов : учеб. пособие / А. Николенко. – Москва :
Бином. Лаборатория знаний, 2017. – С. 107.
17
- Дебиторская задолженность по начисленным доходам;
- Дебиторская задолженность по внутренним расчетам.
Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе
текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с
реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в балансе как
отдельные статьи
16
.
Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:
- Задолженности за имущество, переданное в финансовую аренду;
- Задолженности, обеспеченной долгосрочными векселями;
- Другой долгосрочной задолженности.
В зависимости от своевременности оплаты дебиторской задолженности
разделяют на:
- Дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил
(Нормальная)
- Дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная)
- Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности
(Безнадежная).
Классификация дебиторской задолженности представлено ниже, на
рисунке 3.
При отнесении (классификации) необходимо правильно распределить
дебиторскую задолженность на долгосрочную и текущую для того, чтобы не
возникало ошибок в дальнейшем учета.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 10 «Дебиторская
задолженность »регламентируется на законодательном уровне. Настоящее
Положение (Стандарт) определяет методологические основы формирования в
бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее
раскрытия в финансовой отчетности.
16
Миркин Я.М., Добашина И.В. Финансовые стратегии модернизации экономики. Мировая
практика. – М.: Магистр, 2015. – С. 149.
18
Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются
предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо
от форм собственности (Кроме бюджетных учреждений). Положение
(стандарт) применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия
информации по дебиторской задолженности, установленных другими
положениями (стандартами) бухгалтерского учета
17
.
Рисунок 3. Виды дебиторской задолженности
При планировании и осуществлении аудиторских процедур, оценке
полученных материалов и представлении результатов проверки аудитор
должен учитывать, что невыполнение клиентом требований законодательных
и нормативно - правовых актов России может стать причиной искажения
17
Мухопад В.И. Экономика и коммерциализация интеллектуальной собственности. Учебник. – М.:
Магистр, 2018. – С. 176.
Виды дебиторской задолженности
Текущая
Дебиторская задолженность, связана с
реализацией продукции, товаров, работ, услуг
Дебиторская задолженность по выданным
авансам
Дебиторская задолженность по расчетам с
бюджетом
Дебиторская задолженность по начисленным
доходам
Дебиторская задолженность по внутренних
расчетов
Другая текущая дебиторская задолженность
Долгосрочная
Дебиторская задолженность, не связанная с
реализацией продукции, товаров, работ, услуг
Дебиторская задолженность по имущество,
переданное в финансовую аренду
Дебиторская задолженность обеспечена
долгосрочными векселями
Другая долгосрочная обеспеченность
19
финансовой отчетности предприятия и существенно повлиять на финансовые
результаты деятельности клиента.
Выявление случаев невыполнения клиентом требований
законодательных и нормативно-правовых актов России не является целью и
обязанностью аудитора.
Установление факторов невыполнение требований нормативных актов,
независимо от их значения, требует постановки и обсуждения вопросов о
честность руководства и рабочего персонала клиента, а также влияние такого
невыполнение на другие направления аудита.
Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются
проценты, отражается в балансе по их настоящей стоимости.
Определение настоящей стоимости зависит от вида задолженности и
условий ее погашения
18
.
Определена на основе классификации дебиторской задолженности
величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва
сомнительных долгов на ту же дату.
Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть
больше, чем сумма дебиторской задолженности на ту же дату.
Классификация дебиторской задолженности осуществляется
группировкой дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с
установлением коэффициента сомнительности для каждой группы.
коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из
фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие
отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с
увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина
резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей
дебиторской задолженности соответствующей группы и коэффициента
сомнительности соответствующей группы.
18
Мироседи С. А., Мироседи Т. Г., Веремеева Ю. С. Факторы и резервы увеличения прибыли
предприятия // Символ науки. — 2016. — № 5. — С. 162.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/2958