Анализ банковского баланса начинается с установления его задач и целей. Аналитическая работа с банковским балансом осуществляется в несколько этапов. В рамках предварительного этапа происходит так называемое чтение баланса и его подготовка к дальнейшей аналитической работе.
На собственно аналитическом этапе работы описываются полученные расчетные показатели объемов, структуры и динамики анализируемых данных, готовится заключение по итогам аналитической работы. На заключительном этапе привлекаются эксперты для оценки результатов анализа и выработки рекомендаций по улучшению и совершенствованию работы банка.
Для анализа финансового состояния банка применяются различные методы: метод группировки, сравнения, табулирования, наглядного изображения, метод коэффициентов, а также другие экономико-математические и статистические методы.
Использование метода сравнения позволяет определить причины и степень воздействия динамических изменений и отклонений по статьям баланса на ликвидность и прибыльность его операций, а также выявить резервы повышения доходности последних прием сравнения можно использовать также для сопоставления аналогичных плановых и фактических показателей. [3]
К числу наиболее распространенных приемов анализа относится метод группировки, позволяющий путем систематизации данных баланса разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов. В ходе анализа применяются группировки счетов баланса с точки зрения выделения собственных и привлеченных ресурсов банка; долгосрочных и краткосрочных кредитных вложений; сроков активно - пассивных операций; видов доходов, расходов и прибыли. Статьи также могут быть сгруппированы по степени ликвидности, экономической сущности банковских операций, уровню доходности (по активу) и стоимости (по пассиву). Например, с точки зрения специфики оформления и инструментов осуществления банковских операций балансовые статьи могут быть сгруппированы как: депозитно-ссудные; расчетные; фондовые; инвестиционные; агентские. Экономический характер банковских операций определяется субъектами сделки. При группировке статей баланса по данному критерию, как по активу, так и по пассиву выделяются операций: межбанковские, внутри банковские, операций с клиентурой, операций с прочими контрагентами.
Количественную взаимосвязь между различными статьями, разделами или группами статей баланса позволяет выявить метод коэффициентов. При этом методе определяется удельный вес определенной статьи или группы статьи в общем объеме актива или пассива либо в соответствующем разделе. Соотношение активных и пассивных статей с едиными сроками операций представляют собой коэффициенты ликвидности. Помимо соотношений, соответствующих по идентичному признаку статей (или групп) баланса, в ходе анализа могут быть также использованы следующие коэффициенты:
- Отношение собственных средств и рискованных активов;
- Отношение кассовых активам ко всем депозитам (доля ликвидных средств).
В зависимости от спектра изучаемых вопросов анализ баланса подразделяется на полный и тематический. При полном анализе изучаются все стороны работы коммерческого банка, то есть как внешние, так и внутренние его связи. При тематическом анализе затрагивается лишь узкий круг вопросов, позволяющих выявить возможности улучшения отдельных сторон деятельности коммерческих банков.
С учетом целей и характера исследования различают предварительный, оперативный, итоговый и перспективный анализ. Предварительный анализ применяется при оценке состояния счетов для выявления возможности осуществления коммерческим банком каких-либо операций. [4]
К оперативному анализу прибегают в ходе текущей работы банка для оценки соблюдения нормативов ликвидности и прочих показателей и принятия срочных мер, обеспечивающих их выполнения, а также для получения достаточной прибыли. Итоговый анализ используется при определении эффективности коммерческого банка.
Перспективный - для прогнозирования ожидаемых результатов в предстоящем периоде и определения дальнейших направлений денежно-кредитной политики.
В зависимости от объекта исследования баланса подразделяется на
функциональный, структурный, операционно-стоимостной и народнохозяйственный.
Функциональный анализ баланса позволяет выявить специализацию деятельности коммерческого банка, его место в системе взаимоотношений с другими контрагентами этой системы , а также произвести оценку эффективности и целесообразности выполняемых банком функций .
Оперативно-стоимостной анализ углубляет исследование доходности банка и дает представление о стоимости и рентабельности или убыточности конкретных операций.
Народнохозяйственный анализ баланса дает возможность определить масштабность активно-пассивных операций и банковской прибыли, а также степень участия коммерческого банка в формирований денежной массы и ссудного фонда.
Наиболее широко используемая и всеобъемлющая форма предоставления финансовой информации, финансовая отчетность. Финансовая отчетность, составляемая банками, содержит три основных документа, предназначенных для внешних пользователей: отчет о состояний (балансовый отчет), отчет о прибылях и отчет о убытках.
Анализ баланса позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью. На основе анализа баланса руководство банка разрабатывает стратегию и тактику его работы в будущем с целью увеличения прибыли при одновременной минимизаций рынка.
Изменения, происходящие в бухгалтерском учете и отчетности в настоящее время в значительной мере меняют подходы к проведению финансового анализа. Финансовый учет и формирование финансовой отчетности претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией и требованиями международных стандартов бухгалтерского учета.
Финансовая отчетность, представляемая пользователям, должна содержать значимую, надежную и сопоставимую информацию, пригодную для оценки финансового положения и результатов финансово - хозяйственной деятельности банка, а также принятия экономических решений и наиболее полного объяснения особенностей деятельности банка. Такая информация необходима пользователям, несмотря на то, что банки находится под контролем регулирующих органов, которым они представляют сведения, часто недоступные общественности. В связи с этим, требуются, чтобы раскрытие в финансовой отчетности банка достаточно полно удовлетворяло потребности пользователей финансовой отчетности в пределах того, что можно требовать от руководства банка. [5]
Финансовая отчетность должна удовлетворять интерес пользователей финансовой отчетности в ликвидности, платежеспособности, а также степени риска, присущего требованиям и обязательствам банка, признанным как на балансовых, так и на внебалансовых статьях банка. Банк подтвержден риску ликвидности и рискам, возникающим вследствие колебаний валютных курсов, движений процентных ставок, изменений рыночных цен и банкротства контрпартнеров. Такие риски могут получить отражение в финансовой отчетности банка, однако лучшее объяснение пользователи получат в случае представления в пояснительной записке к финансовой отчетности информации, описывающей пути управления и контроля за рисками, связанными с деятельности банка.
Финансовая отчетность банка включает в себя, но не ограничивается следующим:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности;
- отчет о движении денег;
- отчет об изменениях в капитале;
- пояснительная записка.
В бухгалтерском балансе банка активы и обязательства группируются по их характеру и перечисляются в порядке убывания степени их ликвидности.
Раскрытия в бухгалтерском балансе банка или пояснения к его финансовой отчетности, в дополнение к информации, представляемой в соответствии с требованиями других стандартов бухгалтерского учета, должны включать, но не ограничиваться следующими статьями активов и обязательств:
1) Активы:
- Деньги и остатки на счетах в Национальном Банке Республики Казахстан;
- Ценные бумаги, приемлемые для рефинансирования в Национальном Банке Республики Казахстан;
- Ценные бумаги, предназначенные для торговли;
- Вклады (депозиты), размещенные в других банках, и займы, предоставленные другим банкам;
- Прочие размещения на денежном рынке;
- Займы, предоставленные клиентам;
- Прочие ценные бумаги.
2) Обязательства:
- Вклады (депозиты) и займы, полученные от банков;
- Прочие вклады (депозиты) денежного рынка;
- Суммы задолженности другим вкладчикам;
- Депозитные сертификаты;
- Прочие долговые обязательства, подтвержденные документально;
- Прочие привлеченные средства. [6]
Группировка требований и обязательств банка по характеру происхождения и их расположение в порядке убывания степени ликвидности является наиболее удобным методом их классификации и в некоторой степени может совпадать со сроками их погашения. Краткосрочные и долгосрочные статьи не представляются отдельно, так как они могут быть реализованы или погашены в ближайшее время.
Различие между остатками, числящимися на счетах банка, отражающих его взаимоотношения с другими банками, прочими участниками денежного рынка или другими вкладчиками, показывает отношения банка с другими банками и денежным рынком, а также его зависимость от них. В связи с этим банк показывает раздельно:
остатки на счетах в Национальном Банке Республики Казахстан;
- вклады (депозиты) и займы, размещенные в других банках;
- прочие размещения на денежном рынке;
- вклады (депозиты) и займы, полученные от банков;
прочие вклады (депозиты), полученные от участников денежного рынка;
прочие полученные вклады (депозиты).
Вклады (депозиты), по которым банком выданы депозитные сертификаты, показываются отдельно в связи с тем, что сертификаты имеют свободное обращение на рынке, и банк обычно не знает их держателей.
Любой актив или обязательство, занесенные в бухгалтерский баланс, не компенсируются вычетом другого обязательства или актива, если только не существует юридическое право на зачет и компенсацию или это отражает ожидание реализации актива или выплаты обязательства.
Финансовые активы и финансовые обязательства при первоначальном признании оцениваются по фактическим затратам, то есть по справедливой стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную стоимость всех финансовых активов и обязательств.
В целях последующей оценки финансовые активы банка подразделяются на четыре категории:
- финансовые активы, предназначенные для торговли;
- инвестиции, удерживаемые до погашения;
- требования по предоставленным займам и дебиторской задолженности;
- финансовые активы, годные для продажи.
После первоначального признания финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости с учетом затрат по сделке, произведенных при реализации и прочем выбытии активов. Данное требование не применяется к финансовым активам, отнесенным к категориям инвестиций, удерживаемых до погашения, и требований по предоставленным займам и дебиторской задолженности, а также к финансовым активам, по которым отсутствует рыночная котировка на активном рынке, и справедливая стоимость, таким образом, не может быть определена с достаточной степенью достоверности. Названные финансовые активы, а также финансовые активы с фиксированным сроком погашения оцениваются в сумме амортизированных затрат с использованием метода эффективной ставки вознаграждения. Финансовые активы, не имеющие фиксированного срока погашения, необходимо оценивать по фактическим затратам.
Финансовые обязательства, после первоначального признания в бухгалтерском балансе, оцениваются по амортизированным затратам. Исключение составляют обязательства, предназначенные для торговли и обязательства по производным инструментам, которые после первоначального признания в бухгалтерском балансе оцениваются по справедливой стоимости, за исключением отражаемого по фактическим затратам обязательства по производным инструментам, исполняемого путем поставки связанного с ним некотируемого долевого инструмента, стоимость которого нельзя определить с достаточной степенью достоверности.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности должен раскрывать основные виды доходов и расходов банка, которые в отчете группируются по их характеру. [7]
Раскрытия в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности банка или примечания к его финансовой отчетности, в дополнение к информации, представляемой в соответствии с требованиями других стандартов бухгалтерского учета, должны включать, но не ограничиваться следующими статьями доходов и расходов:
доход в виде вознаграждения и аналогичные доходы;
расход в виде вознаграждения и аналогичные расходы;
доход в виде дивидендов;
доход в виде комиссионных и сборов;
расход на выплату комиссионных и сборов;