Дипломная работа: Анализ и аудит розничного товарооборота (на примере ООО "Мальвина")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
51
товарооборота исследуемого предприятия.
Таблица 18
Расчет уровня существенности при проведении аудиторской
проверки розничного товарооборота ООО «Мальвина»
Показатель
Значение , тыс. руб.
Доля,
%
Значение для
нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Прибыль от продаж
10524
5
526
Выручка
18863
2
377
Валюта баланса
8895
2
178
Затраты
8339
2
167
Товарные запасы
1880
5
94
Средний уровень существенности равен:
(526+377+178+167+94)/5 = 268 тыс. руб.
Поскольку максимальное и минимальное значения отличаются от
среднего более чем на 20%, их необходимо отбросить, в результате средний
уровень существенности будет равен:
(377+178+167)/3 = 241 тыс. руб.
С учетом рассчитанных уровня аудиторского риска и уровня
существенности разработан следующий план аудита (таблица 19).
Таблица 19
План аудиторской проверки розничного товарооборота ООО
«Мальвина»
Проверяемая организация ООО «Мальвина»
Период аудита за 2018 год
Состав аудиторской группы Борисевич-Песляк М.А.
Аудиторский риск 7,49%
Уровень существенности 241 тыс. руб.
Виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Проверка соблюдения положений
учетной политики в отношении товаров
23.09.2019
Борисевич-
Песляк М.А.
Проверка первичной учетной
документации по учету товаров
23.09.2019 –
24.09.2019
Борисевич-
Песляк М.А.
Проверка отражения в учете операций
по поступлению и выбытию товаров
25.09.2019-
26.09.2019
Борисевич-
Песляк М.А.
Проверка соответствия данных учета
бухгалтерской отчетности
27.09.2019-
28.09.2019
Борисевич-
Песляк М.А.
На основании разработанного плана составлена следующая программа
52
аудиторской проверки товарооборота ООО «Мальвина» (таблица 20).
Таблица 20
Программа аудиторской проверки розничного товарооборота ООО
«Мальвина»
Этап проверки
Объект
проверки,
процедура
Источники
информации
1. Проверка соблюдения положений
учетной политики в отношении
товаров законодательству и
бухгалтерскому учетуорганизации
Проверка
документации
Учетная политика,
регистры
синтетического учета
2. Проверка первичной учетной документации по учету товаров
Проверка первичной документации
на наличие обязательных
реквизитов
Проверка
документации
Накладные на передачу
товаров, товарные
отчеты, журнал учета
движения товаров
Поверка соответствия первичной
документации регистрируемым
оперативным фактам
Проверка
документации,
пересчет,
документальный
контроль
Накладные на передачу
товаров, товарные
отчеты, журнал учета
движения товаров,
бухгалтерские регистры
по счетам 41, 42, 90
Контроль полноты, точности и
своевременности регистрации и
обработки первичных документов
Проверка
документации,
опрос,
прослеживание
Накладные на передачу
товаров, товарные
отчеты, журнал учета
движения товаров,
бухгалтерские регистры
по счетам 41, 42, 90
3.Проверка отражения в учете операций по поступлению и выбытию товаров
Проверка правильности
документального оформления
приобретенных товаров
Проверка
документации
Акты приемки, акты
оприходования товаров
счета-фактуры, ТН, ТТН
Проверка надлежащего списания
товарных запасов с бухгалтерского
баланса
Бухгалтерские регистры
по счету 41
Проверка корреспонденции счетов
по учету продажи товаров
Пересчет, провер-
ка учетных
записей
Ведомости, журналы-
ордера по счетам 41,
42, 90
Проверка данных регистров учета
продажи товаров и сверка их со
счетами в Главной книге
Пересчет, конт-
роль учетных
записей,
арифметический
контроль сумм
Ведомости, журналы-
ордера по счетам 41,
90, Главная книга
4. Проверка соответствия данных учета бухгалтерской отчетности
Проверка правильности
формирования показателя
«Выручки» в Отчете о прибылях и
убытках
Пересчет,
аналитические
процедуры
Отчет о финансовых
результатах, Главная
книга, журнал-ордер по
счету 90
Во время проверки учетной политики ООО «Мальвина» на предмет
соответствия ее требованиям законодательства РФ в области учета товаров,
53
было выявлено, что в ООО «Мальвина» применяется автоматизированная
журнально-ордерная форма учета, при выбытии товарных запасов их оценка
производится по средней себестоимости, оценка товарных запасов в текущем
учете производится по фактической себестоимости.
Проверка первичной учетной документации по учету товаров
осуществлялась выборочным способом, из всей совокупности документов по
учету продаж ООО «Мальвина» за 2018 год были отобраны 55 документов, 25%
от общего количества документов по данным учета (216 ед.) и показала
следующие результаты (таблица 21).
Таблица 21
Аудиторская проверка первичной учетной документации по учету
товаров ООО «Мальвина»
Вид ошибок, искажений
Кол-во
документов, ед.
Сумма,
тыс. руб.
Отсутствие обязательных реквизитов в первичных
документах товаров
2
12,350
Отсутствие документов-оснований для совершения
записей
1
10,365
Арифметические ошибки
3
15,381
Подчистки
5
55,368
Документы, не нашедшие отражения в сводных
регистрах
1
1,565
Итого
12
95,029
Всего проверено документов с позиций сводных
регистров
55
4846,620
Таким образом, доля неправильно учтенных операций в общем обороте
проверенных первичных документов по учету товаров в ООО «Мальвина» в
2018 году составила 1,96% (95,029/4846,620*100).
Сумма найденных ошибок и искажений в первичных учетных
документах ниже установленного уровня существенности (95<235),
следовательно, данные ошибки можно признать не существенными, не
приводящими к существенному искажению показателя товарооборота в
финансовой отчетности.
При проверке отражения в учете операций по поступлению и выбытию
товаров было установлено, что ООО «Мальвина» 30.10.2018 года приобрела у
поставщика детские зимние куртки на общую сумму 57620 руб. Расходы,
54
связанные с приобретением всей партии товара, составили 2618 руб. Торговая
наценка установлена в размере 25%. Товар был продан в течение месяца.
В бухучет предприятия сделаны следующие записи (таблица 22).
Таблица 22
Аудиторская проверка отражения в учете операций по
поступлению и выбытию товаров ООО «Мальвина»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оприходован товар
41-2
60-1
57620
Оплачены услуги поставщика, связанные с
приобретением товара
60-1
51
2618
Отражена торговая наценка по поступившему
товару (57620*25%)
41-2
42
14405
Отражена сумма выручки, поступившая в кассу
организации за проданный товар
50-1
90-1
72025
Списан проданный товар по продажной цене
90-2
41-2
72025
Сторнирующая запись на сумму торговой наценки
реализованного товара
90-2
42
14405
Начислен налог на прибыль с оборота по
реализации (72025*6%)
90-3
68
4322
Здесь имело место следующее нарушение – в продажную стоимость
товара не включены расходы по доставке товара. Продажная стоимость товара
включает: покупную стоимость товара, которая складывается из сумм
фактических затрат организации на приобретение товара и торговой наценки.
Должны были быть произведены следующие расчеты:
- покупная стоимость товара, включая затраты на приобретение:
57620+2618 = 60238 руб.
- торговая наценка на товар: 60238*25% = 15060 руб.
- продажная стоимость товара: 60238+15060 = 75298 руб.
- налог на прибыль с оборота по реализации: 75298*6% = 4518 руб.
Таким образом, в результате не включения в продажную стоимость
товара расходов по его доставке имело место нарушение п.6 ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов», что повлекло за собой занижение
выручки от продаж на 3273 руб. (75298-72025) и занижение налогооблагаемой
прибыли, а в результате занижение суммы налога на прибыль на 196 руб. (4518-
4322).
При проверке соответствия данных учета бухгалтерской отчетности
55
отклонений обнаружено не было.
Обобщение результатов проведения аудиторской проверки розничного
товарооборота ООО «Мальвина» приведено в таблице 23.
Таблица 23
Результаты аудиторской проверки розничного товарооборота ООО
«Мальвина»
Процедура
проверки
Выявленные
недостатки
Нарушенный
нормативный
документ
Последствия
нарушений
Количест-
венная
оценка
Проверка
положений учетной
политики в
отношении товаров
Недостатков не
выявлено
0
Проверка
первичной учетной
документации по
учету товаров
Отсутствуют обязат.
реквизиты; имеются
арифмет-е ошибки,
отсутствие первич-
ных документов,
подчистки
Федеральный
закон "О
бухгалтерском
учете"
Искажение
вы-ручки от
продаж и
налогообла-
гаемой базы
по прибыли
95029
Проверка
отражения в учете
операций по
поступлению и
выбытию товаров
Не включение в
продажную
стоимость товара
расходов по
доставке товаров
п.6 ПБУ
5/01
Занижение
выручки и
налогообла-
гаемой
прибыли
3469
Проверка
соответствия
данных учета бух.
отчетности
Не соответствий не
выявлено
0
Таким образом, в результате аудиторской проверки розничного
товарооборота ООО «Мальвина» за 2018 год отклонение составило 98,498 тыс.
руб., что меньше уровня существенности (236 тыс. руб.), следовательно,
данные ошибки в учете продаж исследуемого предприятия являются
несущественными.
По результатам аудиторской проверки розничного товарооборота ООО
«Мальвина» за 2018 год составлено Аудиторское заключение, представленное в
Приложении 4.
Выводы по главе
ООО «Мальвина» – высокорентабельное малое предприятие,
осуществляющее розничную торговлю мужской, женской и детской одеждой. В
2018 году оно снизило объемы выручки на 10,61%, при этом себестоимость
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/3110