4.4.Взаимодействие налоговых органов по «вертикали»
ипо «горизонтали»
Взаимодействие «по вертикали» обусловлено тем, что система налоговых органов в РФ является трехуровневой. На федеральном уровне действует центральный аппарат ФНС РФ и Межрегиональные инспекции ФНС РФ. На региональном уровне функционируют управления ФНС РФ, на местном уровне – инспекции ФНС РФ по районам, по городам и межрайонные инспекции.
Каждое из этих звеньев имеет свои локальные задачи, функции и полномочия, но решают одну общую задачу. Налоговые органы разного уровня связаны друг с другом отношениями административного подчинения и взаимодействуют по вертикали.
Центральный аппарат и региональные управления ФНС РФ выполняют административные и методические функции. Они непосредственно не работают с налогоплательщиками. Районные (межрайонные) и городские инспекции, напротив, ведут непосредственно работу с закрепленными за ними налогоплательщиками.
Вчасти организации взаимодействия внутри налоговой системы ФНС РФ решает следующие основные задачи:
- планирование работы налоговых органов страны; - организация, координация и контроль деятельности нижестоя-
щих налоговых органов; - организация взаимодействия с другими государственными ор-
ганами; - методическое обеспечение нижестоящих налоговых органов;
- разработка и внедрение единой структуры нижестоящих органов и единой технологии их работы;
- распределение численности сотрудников и фонда оплаты труда между нижестоящими налоговыми органами.
Для решения этих задач ФНС РФ разрабатывает различные регламентирующие документы, обязательные для исполнения нижестоящими органами.
Всоответствии со ст. 31 НК РФ ФНС РФ в пределах своих полномочий утверждает формы заявлений о постановке на учет в налоговые органы, формы расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и устанавливает порядок их заполнения. Устанавливая такие формы, ФНС РФ формирует определенную технологию их обработки
166
в налоговой инспекции и схему взаимодействия налоговых органов в ходе этой обработки.
ФНС РФ издает приказы об организации работы по тем или иным направлениям, распоряжения и письма по отдельным вопросам налоговой работы. Эти документы обязательны для исполнения нижестоящими налоговыми органами и регулируют их совместную работу по сбору налогов и налоговому контролю.
ФНС РФ разрабатывает и утверждает формы ведомственной отчетности налоговых инспекций и методические указания по их заполнению. Оно контролирует своевременность их представления и правильность заполнения. Анализирует результаты работы налоговых органов в регионах и принимает меры по результатам такого анализа.
ФНС РФ ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков федерального уровня. Для этого оно получает информацию от региональных управлений.
Управления ФНС РФ по субъектам РФ выполняют аналогичные функции по организации и координации взаимодействия с районными инспекциями, расположенными в регионе.
Необходимость взаимодействия налоговых органов «по горизонтали», обусловлено следующими факторами:
-налогоплательщики, зарегистрированные на территории, контролируемой одной инспекцией, осуществляют хозяйственную деятельность на территории других инспекций;
-налогоплательщики ведут хозяйственную деятельность на территории одной инспекции, но имеют объекты налогообложения на территории другой инспекции;
-налогоплательщики, зарегистрированные на территории одной инспекции, проводят хозяйственные операции с предприятиями, банками, гражданами, зарегистрированными на территории других инспекций;
-налогоплательщики по разным причинам могут менять место налогового учета.
Взаимодействие «по горизонтали» осуществляется путем обмена информацией между налоговыми органами одного уровня и одновременных проверок хозяйствующих субъектов на нескольких территориях.
Налогоплательщики встают на учет в налоговых инспекциях по месту государственной регистрации, по месту нахождения филиалов
167
и представительств, месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. В каждом из этих случаев ИНН присваивается только по месту государственной регистрации налогоплательщика. При регистрации вышеназванных объектов налогообложения инспекция, в которую обратился налогоплательщик, обязана направить запрос в инспекцию по месту его государственной регистрации для получения сведений о присвоенном ему ИНН.
При наличии у налогоплательщиков филиалов, расположенных на территории нескольких инспекций, в соответствии со ст. 89 НК РФ налоговые органы могут проверять их независимо от проверки головной организации. Инспекция, на учете которой состоит головная организация, может направлять запросы в налоговые инспекции, где территориально расположены филиалы с просьбой о проведении в них выездных налоговых проверок.
Нами рассмотрены лишь некоторые, наиболее распространенные способы взаимодействия налоговых органов одного уровня. Возможности такого взаимодействия безграничны. Главное здесь – четко формулировать вопросы и с пониманием относиться к встречным вопросам коллег.
4.5. Взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами
Налоговые органы в своей практической деятельности используют разнообразные виды взаимодействия с правоохранительными, контролирующими и иными государственными органами. Каждый вид взаимодействия имеет свое определенное содержание, специфические закономерности функционирования.
Некоторые доводы налогового органа о необоснованности налоговой выгоды могут быть подтверждены доказательствами, полученными в рамках межведомственного взаимодействия с иными органами государственной власти.
Правовые основы взаимодействия составляют следующие нормативные акты. В ст. 82 НК РФ закреплено положение о том, что налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами РФ в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о
168
нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
Статьей 85 НК РФ предписана обязанность следующих органов, учреждений, организаций и должностных лиц в установленные сроки
исоответствующей форме сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц:
1)органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности;
2)адвокатские палаты субъектов РФ;
3)органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц;
4)органы, осуществляющие выдачу иностранным гражданам или лицам без гражданства разрешений на работу или патентов;
5)дипломатические представительства и консульские учрежде-
ния РФ;
6)органы, осуществляющие государственный кадастровый учет
игосударственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств;
7)уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков;
8)федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;
9)органы опеки и попечительства;
10)органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11)органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами;
12)органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ;
13)орган, уполномоченный вести реестр филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, реестр представительств ино-
169
странных религиозных организаций, открытых в Российской Федерации;
14) органы, осуществляющие в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе полномочия в сфере государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, землеустройства, государственного мониторинга земель, государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и государственного кадастрового учета; 15) органы управления Пенсионным фондом Российской Федерации
и его территориальными органами. (3).
Порядок представления сведений в налоговые органы в электронной форме определяется соглашением взаимодействующих сторон. Данные сведения представляются в налоговые органы бесплатно и в основном в течение 10 дней после совершения ими юридически значимого акта.
Например, в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. (3).
Сведения, предусмотренные статьей 85 НК РФ, представляются также указанными в статье органами, учреждениями, организациями либо нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, в налоговые органы по их запросам
втечение 5 дней со дня получения запроса.
Встатье 85.1 установлена обязанность Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством РФ) сообщить об открытии (о закрытии, об изменении реквизитов) лицевого счета организации в налоговый орган по месту своего нахождения в электронной форме в течение 3 дней со дня соответствующего события.
170