-проверить полноту представленного для постановки на учет пакета документов;
-проверить соответствие заявления налогоплательщика учредительным и иным представленным документам.
Втечение 5 дней со дня подачи всех необходимых документов налоговый орган обязан осуществить постановку на учет налогоплательщика и в тот же срок выдать свидетельство о постановке на учет
вналоговом органе. Такое свидетельство выдается руководителю или главному бухгалтеру организации, либо уполномоченному представителю по доверенности. (3).
Организации-налоговые агенты становятся на учет в налоговых органах по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков-организаций.
Постановка на учет организаций по месту нахождения их обо-
собленных подразделений происходит в следующем порядке: организация, осуществляющая свою деятельность в РФ через обособленное подразделение, подает заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту нахождения филиала или представительства в течение 1 месяца после создания соответствующего подразделения. Заявление подается одновременно с заверенными в установленном порядке копиями свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (положение о филиале, приказ о создании, устав и т.д.)
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет налогоплательщика – организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение 5 дней со дня подачи всех необходимых документов. В этот же срок необходимо выдать ему уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Формы таких уведомлений устанавливаются ФНС РФ. Организация обязана сообщить в налоговый орган по месту учета об обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в срок не позднее 1 месяца со дня создания.
Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с 2 ст. 23 НК РФ.
Вслучае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах феде-
211
рального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией – в выбранный ею налоговый орган.
Для постановки на учет по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств юридическое лицо подает в налоговый орган по месту нахождения этого имущества заявление о постановке на учет названных объектов налогообложения в течение 30 дней со дня их регистрации. Одновременно с заявлением организация представляет заверенные в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и копии документов, подтверждающих право собственности организации на имущество, выданные соответствующими регистрирующими органами.
В целях налогового учета под местом нахождения имущества согласно пункту 5 ст. 83 НК понимается:
-для недвижимого имущества – место фактического нахождения имущества;
-для морских, речных и воздушных транспортных средств – место нахождения собственника имущества;
-для иных транспортных средств – место приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения собственника имущества.
Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Указанные правила применяются также в отношении недвижимого имущества и транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности и входящих в состав имущества организаций (в том числе в соответствии с концессионным соглашением), на которые этим организациям предоставлены права владения, пользования и распоряжения либо права владения и пользования.
212
Постановка на учет осуществляется в течение 5 дней после получения комплекта документов. В этот же срок организации налоговый орган выдает свидетельство о постановке на учет или уведомление о постановке на учет в данном налоговом органе по установленной ФНС РФ форме.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления или сведений, сообщенных органами, указанными в ст. 85 НК РФ, и в тот же срок выдать или направить по почте заказным письмом уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе.
Следует отметить, что при получении в последующем налоговым органом сведений, сообщенных органами, указанными в п.4 ст. 85 НК РФ (о недвижимом имуществе и транспортных средствах), в отношении организации, которая уже состоит на учете в этом налоговом органе по такому основанию, налоговый орган осуществляет учет таких сведений, уведомление о постановке на учет (снятия с учета) в таком случае не выдается.
Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществ-
ляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, без участия самого налогоплательщиков.
О своем участии в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) в случае, если доля прямого участия превышает 10 процентов, - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия. (3).
Администрирование организаций - крупнейших налогоплательщиков осуществляется:
-на федеральном уровне - в специализированных по отраслевому принципу межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам
-на региональном уровне - в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре управлений ФНС России по субъектам РФ.
213
-при отсутствии в структуре Управления ФНС России по субъекту РФ межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам - в налоговом органе по месту нахождения организации с возложением функций контроля за их налоговым администрированием на Управление.
Напомним, что в целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии:
-показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;
-признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц;
-наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществления юридическим лицом конкретного вида деятельности;
-проведение налогового мониторинга.
Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной.
Постановка на учет организации в качестве ответственного уча-
стника консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) осу-
ществляется налоговым органом, которым в соответствии со ст. 25.3 НК РФ зарегистрирован договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, в течение пяти дней с даты его регистрации, и в тот же срок организации выдается (направляется) уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
(3).
Постановка на учет организации в качестве участника договора инвестиционного товарищества – управляющего товарища, ответст-
венного за ведение налогового учета, осуществляется налоговым органом, в который направляется копия договора инвестиционного товарищества, в течение пяти дней со дня ее получения либо сообщения о выполнении функций управляющего товарища в соответствии со ст. 24.1 НК РФ, и в тот же срок организации выдается (направляется) уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета по договору инвестиционного товарищества.
Постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе российской организации в качестве налогового агента, указанного в пункте 7.1 ст. 226 НК РФ, осуществляется налоговыми органами на основа-
214
нии заявления, представляемого этой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика, в течение пяти дней со дня получения такого заявления, и в тот же срок организации направляется уведомление о постановке на учет (снятии с учета) в соответствующем налоговом органе в качестве налогового агента (п. 4.8. ст. 83 НК РФ).
Следует подчеркнуть, что налоговым законодательством также предусмотрены особенности постановки на учет налогоплательщиков в зависимости от вида налога (НДПИ, налог на игорный бизнес и др.) и специального режима налогообложения.
Процедура снятия с учета в налоговом органе по месту нахож-
дения налогоплательщика-организации в связи с ее ликвидацией начинается с подачи им в налоговый орган по месту учета сообщения о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности, ликвидации или реорганизации. Сообщение представляется не позднее 3-х дней со дня принятия такого решения. Форма такого сообщения утверждена ФНС РФ. Одновременно с сообщением должны быть представлены:
1)копия распорядительного документа собственника или уполномоченного органа, либо решение суда о ликвидации;
2)копия распорядительного документа о порядке и сроках ликвидации организации;
3)копия распорядительного документа о создании ликвидационной комиссии. (3).
Налоговый инспектор, занимающийся учетом налогоплательщиков, фиксирует факт и дату поступления соответствующих документов от организации, а также сообщения о ликвидации. Он по имеющимся в инспекции документам выявляет наличие у такой орга-
низации филиалов, недвижимого имущества и транспортных средств. Не позднее 3 дней после получения сообщения о ликвидации, представляет руководству инспекции документы, поданные налогоплательщиком, подтверждающие принятие решения о ликвидации.
На основании решения руководителя налоговой инспекции, соответствующие подразделения инспекции проводят камеральную и выездную проверку ликвидируемого налогоплательщика.
Снятие с учета налогоплательщика-организации в случае ликвидации производится налоговым органом по заявлению налогопла-
215