Договор гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды, купли-продажи, контракции, мены, комиссии, авторский договор и др.) заключается между организацией и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами.
Для оформления и учета приемки-сдачи работ, выполненных работником по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы, можно использовать акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (ф. N Т-73). Акт является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ.
Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.
Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).
Зарплату нужно выдать из кассы в течение пяти рабочих дней, включая день получения ее в банке (п. 4.6 Положения, утвержденного Банком России от 12.10.2011 N 373-П).
В последний день выдачи зарплаты и других выплат в расчетно-платежной ведомости кассир делает надпись "Депонировано" напротив фамилий работников, которые не получили зарплату. Затем сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, вносят в реестр депонированных сумм.
Унифицированная форма реестра не утверждена, поэтому разрабатывается самостоятельно. В качестве образца можно использовать форму реестра (форма по ОКУД 0504047), утвержденную приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н.
На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 20 "Основное производство" (оплата труда производственных рабочих)
Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" (оплата труда рабочих вспомогательных производств)
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала)
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда персонала администрации)
Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств) Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97)
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет страховых взносов отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 "Касса"). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет счетов 20, 23, 25 и др. Кредит счета 70- на сумму начисленной заработной платы;
2) Дебет счета 70 Кредит счетов 90, 91 - на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акциз;
Дебет счетов 90, 91 Кредит счетов 43, 41, 10 - на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимости товаров и материалов, вы данных в порядке натуральной оплаты.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит счета 50 "Касса".
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 50 "Касса".
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 "Касса".
В последнее время многие организации выплачивают заработную плату работникам с использованием банковских пластиковых карт. Каждому работнику в этом случае открывается банковский счет на основе договора, заключаемого либо с работником, либо с работодателем (по заявлению работника).
После перечисления заработной платы на банковские счета работников всем им необходимо выдавать расчетный листок по форме, утвержденной работодателем. При этом выплата заработной платы в безналичной форме должна осуществляться не реже двух раз в месяц. Банки обязаны осуществить перечисление денежных средств клиента не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа.
Расходы по выдаче и обслуживанию банковских карт несет либо работодатель, либо работник (с его согласия), либо работодатель и работник одновременно. Все расходы организации, связанные с ведением банковских счетов и выдачей банковских карт, следует включать в состав прочих расходов.
Операции по выплате заработной платы по пластиковым карточкам оформляют следующими бухгалтерскими записями:
1) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму затрат по оформлению карточек и по обслуживанию карточных счетов;
2) Дебет счета 76 Кредит счета 51 "Расчетные счета" на перечисленные суммы затрат;
3) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 51 отражена выплата заработной платы работникам.
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На этом счете отражаются:
- выданные подотчетные суммы;
- суточные за время командировки или служебной поездки;
- компенсация расходов на проезд и проживание;
- расходы на приобретение товаров, оплату услуг в интересах работодателя.
Счет 73 применяется для отражения взаиморасчетов работника и работодателя по операциям, не связанным с выплатой заработной платы.
Операции, не связанные с начислением зарплаты. Перечислим некоторые случаи, когда возникает задолженность, не связанная с выплатой заработной платы:
- компенсации стоимости молока (на работах с вредными условиями труда);
- износ имущества, которое работник использует в служебных целях и др.
- выдача займов работникам;
- продажа работнику товаров или акций организации;
- приобретение путевки в санаторно-курортное учреждение или в оздоровительный лагерь для ребенка, которую оплатил работник;
- оплата стоимости лечения;
- уплата процентов по жилищным кредитам и др.
Планом счетов бухгалтерского учета к счету 73 предусмотрены только два субсчета:
- 73-1 "Расчеты по предоставленным займам";
- 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Он применяется в случае обнаружения недостачи при инвентаризации, повреждения или уничтожения имущества работодателя, брака, допущенного работником.
Счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" для учета расчетов с физическими лицами. Помимо трудовых договоров, организация может заключать с физическими лицами различные договоры гражданско-правового характера, в ходе исполнения которых может возникнуть как кредиторская, так и дебиторская задолженность. Учет расчетов по таким договорам целесообразно вести на дополнительном субсчете 76-5 "Расчеты с физическими лицами по гражданско-правовым договорам". Выбранный порядок отражения операций по таким договорам организация должна закрепить в рабочем плане счетов.
Учет депонированных сумм. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок из-за неявки получателей суммы отражаются по дебету счета 70 кредиту счета 76 субсчета 4 "Расчеты по депонированным суммам".
Трудовым кодексом РФ в ст. 137 закреплены следующие возможные случаи удержания (основания):
1) для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
2) для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
3) для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
4) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. Если удержания из заработной платы производятся по нескольким исполнительным документам, за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.
Указанные выше ограничения не касаются удержаний из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:
1) обязательные удержания;
2) удержания по инициативе организации;
3) удержания по инициативе работника.
Обязательными удержаниями являются:
а) налог на доходы физических лиц;
б) по исполнительным листам.
1) Удержание НДФЛ производится в соответствии с 23 гл. НК РФ. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые ставки на доходы физических лиц устанавливаются в размерах в отношении следующих доходов – таблица 7.1.
Таблица 7.1
Налоговые ставки НДФЛ
Ставка |
Налогооблагаемая база – виды доходов |
1 |
2 |
9% |
- от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ |
15% |
Полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций |
30% |
Полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
|
Продолжение табл .7.1 |
|
1 |
2 |
35% |
- Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения 4000 руб.; - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения: - по рублевым вкладам - ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов; - по вкладам в иностранной валюте - 9% годовых; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров: - суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода; - суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами в иностранной валюте в размере 9% годовых |
13% |
По всем остальным доходам |