Материал: Бухгалтерский учет и анализ . учебное пособие. Шарыкина А.Л., Хвостикова В.А

При определении фактической себестоимости продукции по прямым статьям затрат, общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость отдельных видов изделий, работ, услуг. По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Общехозяйственные расходы», с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы». Фактическая производственная себестоимость проданной продукции формируется в дебете счета 90 «Продажи» и включает прямые затраты и общехозяйственные расходы.

Формируя учетную политику, организации необходимо иметь в виду, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции зависит от применяемого метода оценки. Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости предусматривает, что при любом объеме продаж отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) полностью списываются на счет 90 «Продажи». Оценка по фактической производственной себестоимости позволяет включать указанные отклонения в фактическую производственную себестоимостью проданной продукции и в производственную себестоимость остатков готовой продукции на складе.

Продавая продукцию, организация несет расходы, связанные с продажей, для учета которых используется счет 44 «Расходы на продажу». В состав указанных расходов организации, осуществляющие производственную деятельность, включают расходы: на тару и упаковку на складе готовой продукции; доставку продукции на станцию (пристань отправления); погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; другие расходы. Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомости (машинограмме) по видам и статьям расходов.

Расходы на продажу полностью или частично списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Для учета отгруженной продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете отражают операции о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), а также учитывают готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных началах. Товары отгруженные учитываются на счете 45 по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Если расходы на продажу распределяются между отгруженной и проданной продукцией, они также включаются в оценку товаров отгруженных.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции. Бухгалтерские записи по учету товаров отгруженных представлены в таблицах 6.3 и 6.4.

Таблица 6.3

Корреспонденция счетов при оценке товаров отгруженных по фактической производственной себестоимости

Таблица 6.4

Корреспонденция счетов при оценке товаров отгруженных по нормативной (плановой) производственной себестоимости

При инвентаризации товаров отгруженных, выручка от продажи которых в определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент реализации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные оформленными документами: по находящиеся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов; по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, находящиеся на складах других организаций.

Вопросы для самоконтроля:

1. Понятие готовой продукции и особенности ее аналитического учета.

2. Понятие полной и неполной фактической производственной себестоиости готовой продукции и особенности ее формирования в бухгалтерском учете.

3. Учет готовой продукции по учетным ценам с использованием счета 43.

4. Учет готовой продукции по учетным ценам с использованием счета 40.

5. Понятие расходов на продажу и их отражение в бухгалтерском учете.

6. Порядок отражения на счетах операций по реализации готовой продукции.

Тема 7. Учет труда и его оплаты.

7.1 Основные нормативные документы

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, глава 23 «Налог на доходы физических лиц»

3. Семейный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ

4. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

5. Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

6. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

7.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Трудовым кодексом РФ (ТК РФ) предусмотрено, что заработная плата, или оплата труда работника, представляет собой вознаграждение за труд, выплачиваемое как в денежной, так и в неденежной форме.

Виды оплаты труда: основная и дополнительная. Основная з/п начисляется за проработанное время, количество и качество выполняемых работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, за сверхурочную работу, за работу в ночное время.

Дополнительная начисляется за время, не проработанное на предприятии, когда работник на предприятие не являлся, но в установленных законом случаях получает оплату за это время: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, за время выполнения государственных обязанностей, выходное пособие.

Размер отплаты труда складывается из нескольких элементов:

- вознаграждения за труд в соответствии с фактически отработанным временем, напрямую зависящим от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

- компенсационных выплат (доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и иных выплат компенсационного характера);

- стимулирующих выплат (доплат и надбавок стимулирующего характера, премий и иных поощрительных выплат).

Трудовое законодательство предполагает, что заработная плата каждому работнику устанавливается в соответствии с трудовым договором и действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Собственно под системой оплаты труда следует понимать:

- размеры тарифных ставок;

- размеры окладов (должностных окладов);

- размеры доплат и надбавок компенсационного характера.

В доплаты и надбавки компенсационного характера, формирующие систему оплаты труда, наряду с прочими, включаются:

- доплаты и надбавки за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;

- системы доплат и надбавок стимулирующего характера;

- системы премирования, устанавливаемые коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за:

- профессиональное мастерство, классность;

- совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ;

- руководство бригадой;

- выслугу лет (стаж работы);

- ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка;

- работу со сведениями, составляющими государственную тайну;

- другие подобные выплаты.

Надбавки к зарплате в виде коэффициентов и процентных надбавок в местностях, где законодательно установлено применение таких коэффициентов.

Повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда.

Различают формы оплаты труда: повременная, сдельная, аккордная. Каждая из них может иметь системы оплаты труда

При повременной форме оплаты труда зарплата начисляется за фактически отработанное время независимо от количества выполненных работ на основании табелей учета рабочего времени согласно окладам, утвержденным в штатном расписании. Первичным документом при повременной оплате служат табели.

Повременная форма имеет свои системы:

простая повременная система – характеризуется установлением месячных должностных окладов в зависимости от квалификации работников и стажа работы;

повременно – премиальная система – в дополнение к тарифной ставке работникам выплачиваются премии за достижения определенных показателей в труде.

При сдельной форме оплаты труда зарплата работнику начисляется за фактически выполненную работу на основании нарядов. Сдельная форма предусматривает зависимость заработка от количества изготовленной продукции в соответствии с установленными расценками. Расценка определяется делением тарифной ставки на норму выработки.

Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы:

прямая сдельная система – оплата труда рабочих зависит от количества произведенных изделий и установленных твердых расценок;

сдельно – премиальная система - сдельная зарплата увеличивается на сумму премии за конкретные показатели деятельности (перевыполнение норм выработки;

сдельно – прогрессивная – изделия, произведенные в пределах норм выработки, оплачиваются по прямым расценкам, сверх норм – по повышенным расценкам в соответствии с установленной шкалой.

Аккордная форма – оплата производится за комплекс работ, который должен быть выполнен в определенный отрезок времени.

Оплата труда может быть организована с применением элементов тарификации. Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.

Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Тарификация работы - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Бестарифная модель – рассчитывается заработок бригады умножением объема выполненных работ на установленный норматив оплаты. Заработок работника зависит от коэффициента, определяющего его долю в общем фонде зарплаты.

Порядок оплаты времени простоя регламентируется ст. 157 ТК РФ. Простоем для целей трудового законодательства признается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.

Порядок оплаты времени простоя ставится законодателем в зависимость от причины простоя, в частности:

- время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника;

- время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя;

- время простоя по вине работника не оплачивается.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). В соответствии со ст. 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. В настоящее время минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов) установлен постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 г. N 554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время», в соответствии с которым он составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

Оплата очередных отпусков. В силу ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск складывается из основного и дополнительных отпусков.

Дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется:

- работникам, занятым на работах с вредными и/или опасными условиями труда;

- работникам, имеющим особый характер работы;

- работникам с ненормированным рабочим днем;

- работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- в иных случаях, предусмотренных ТК РФ и федеральными законами.

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, предоставляемый работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда. (Его продолжительность не может составлять менее семи календарных дней согласно Постановлению Правительства РФ от 20.11.2008 N 870). Вопрос о том, должен ли быть предоставлен указанный дополнительный отпуск, решается исходя из результатов аттестации рабочего места по условиям труда.