Материал: Бухгалтерский учет и анализ . учебное пособие. Шарыкина А.Л., Хвостикова В.А

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

8.3 Синтетический и аналитический учет финансовых результатов

Синтетический и аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в ведомости (машинограмме) по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Финансовый результат деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, полученного по результатам отчетного года.

Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» и определяется как разница дебетового и кредитового оборотов счета. Финансовый результат, полученный организацией за отчетный год, приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала организации.

В течение отчетного года, ежемесячно, на счет 99 «Прибыли и убытки» списывают прибыль (убыток), полученный по обычным видам деятельности и определенный на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», а также сальдо прочих доходов и расходов с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На счете 99 «Прибыли и убытки» также отражаются начисленные платежи в бюджет налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, и суммы причитающихся налоговых санкций: Дт 99 Кт 68 – начислен налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет.

Перед составление годового отчета проводится реформация баланса, т.е. обнуление счетов 90, 91 и 99 записями: 1) Дт 90/1 Кт 90/9 – закрыт субсчет «Выручка»; 2) Дт 90/9 Кт 90/2 – закрыт субсчет «Себестоимость продаж»; 3) Дт 90/9 Кт 90/3 – закрыт субсчет «НДС»; 4) Дт 91/1 Кт 91/9 – закрыт субсчет «Прочие доходы»; 5) Дт 91/9 Кт 91/2 – закрыт субсчет «Прочие расходы»; 6) Дт 99 Кт 84 – списана чистая прибыль отчетного года или Дт 84 Кт 99 – учтен непокрытый убыток отчетного года.

Бухгалтерские записи, отражающие формирование конечного финансового результата деятельности организации представлены в таблице 8.1.

Таблица 8.1

Корреспонденция счетов по отражению прибыли и убытков отчетного периода

Вопросы для самоконтроля:

1. Порядок формирования финансового результата в бухгалтерском учете.

2. Состав доходов по основным видам деятельности и прочих доходов и порядок их отражения на счетах.

Тема 9. Учет финансовых вложений.

9.1 Нормативная база

1. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. (Приказ МФ от 31 октября 2000 г. N 94н в ред. от 07.05.2003 г.)

2. Приказ МФ от 13 июня 1995 г. N 49 Методические указания о инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 в ред. приказа МФ от 10.12.2002 № 126н.

9.2 Синтетический учет финансовых вложений

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

ПБУ 19/02 разработано в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности и применяется для организаций - юридических лиц (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), в том числе профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

В ПБУ 19/02 отмечается, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:

наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста стоимости;

Экономические выгоды (доход) в будущем, поступающие в результате использования финансовых вложений включают проценты, дивиденды, прирост стоимости вложений в результате обмена, погашения обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости.

В состав финансовых вложений организации в соответствии с ПБУ 19/02 включаются государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации – товарища по договору простого товарищества.

В состав финансовых вложений организации не включаются собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией – векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму. Предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности; активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы).

Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве единицы могут быть установлены серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, а также по эмитентам ценных бумаг, организациям - участником которых является организация, организациям – заемщикам и т.п.

При принятии к бухгалтерскому учету ценных бумаг в аналитическом учете необходимо обеспечить информацию о наименовании эмитента и названии ценной бумаги, номере, серии, номинальной цене покупки, расходах, связанных с приобретением ценных бумаг, общем количестве ценных бумаг, дате покупки, дате продажи и ином выбытии, месте хранения, а также дополнительную информацию, формируемую организацией.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (см. п.9 ПБУ 19/02).

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в состав затрат на приобретение финансовых вложений, если они непосредственно не связаны с их приобретением.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений включается в состав операционных доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости и обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету и имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, определяемой по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца. При выбытии финансовых вложений, оцениваемых по текущей рыночной стоимости, их стоимость определяется исходя из последней оценки. По каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо операционными доходами, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Расходы, связанные с предоставлением займов, оплатой услуг банков, депозитариев и осуществлением других подобных операций, относятся к операционным расходам организации.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в уставном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ, предполагает покупку акций.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения» и стоимостью переданных активов отражается в составе операционных доходов или расходов передающей организации.

Участие в уставном капитале ООО подтверждается выпискам банка, актами приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, накладными на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих ценностей, свидетельствующими о выполнении обязательств учредителем.

Вклады в акционерные общества подтверждаются акциями, которые могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. При выпуске акций в документарной форме, в подтверждение вклада организация получит акции или сертификат акций. При выпуске в бездокументарной форме, подтверждением внесенного вклада являются выписка из реестра владельцев ценных бумаг.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются в состав операционных доходов.

Синтетический и аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» ведут в ведомости (машинограмме) по видам и объектам вложений.

Бухгалтерские записи по учету вложений в уставные капиталы представлены в таблице 9.1.

Таблица 9.1

Корреспонденция счетов по учету вложений в уставные капиталы других организаций