Введение
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них сырье и материалы, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом по налогам и сборам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный их учет. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
полный, точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной;
выявление возможностей более рационального использования денежных средств, особенно в период экономического кризиса.
Тема учета и аудита денежных средств всегда вызывала интерес у ученых-экономистов. В России денежные потоки и управление ими исследовали: И.Т. Балабанов, И.А. Бланк, В.В. Бочаров, В.В. Ковалев, М.Н. Крейнина, Л.П. Павлова, А.Д. Шеремет и др. Существенный вклад в исследование проблем учета и аудита денежных средств внесли работы отечественных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и анализа: А.С. Бакаева, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, О.В. Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, М.И. Кутера, М.В. Мельник, О.А. Мироновой, В.Ф. Палий, Л.З. Шнейдмана и др.
Необходимость приведения в соответствие системы денежного учета современным условиям рыночной экономики, практическая потребность в исследовании денежных потоков предприятий определяют актуальность дальнейшей разработки теоретических и методологических вопросов учета и анализа денежных средств предприятия и управления ими. Этим и определяется выбор темы выпускной квалификационной работы.
Основной целью выпускной квалификационной работы явилось изучение бухгалтерского учета и проведение аудиторской проверки денежных средств на примере сельскохозяйственной организации ОАО «Южное».
В соответствии с этой целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:
рассмотреть теоретические вопросы по организации учета наличных и безналичных денежных средств, а также рассмотреть формирование отчета о движении денежных средств согласно требованиям МСФО;
рассмотреть учет движения денежных средств в кассе и на расчетном счете исследуемой организации, рассмотреть синтетический и аналитический учет денежных средств по данным ОАО «Южное»;
исследовать состояние внутреннего контроля наличных и безналичных средств в ОАО «Южное»;
спланировать и провести аудиторскую проверку учета денежных средств по данным исследуемой организации, сформировать ее результаты
предоставить рекомендации по усовершенствованию ведения бухгалтерского учета наличных и безналичных средств в ОАО «Южное».
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Южное», которое расположено в Сальском районе Ростовской области.
Бухгалтерский учет в организации ведется согласно требованиям разработанной Учетной политике (Приложение 1). Форма ведения бухгалтерского учета - журнально-ордерная. ОАО «Южное» находится на специальном режиме налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Рассмотрим основные показатели, характеризующие финансовое состояние и финансовые результаты деятельности ОАО «Южное».
Внеоборотные активы организации представлены основными средствами, остаточная стоимость которых в 2016 году составила 92068 тыс. руб. В 2016 году общий объем выручки составил 164077 тыс. руб., что на 31663 тыс. руб. больше предыдущего года. Себестоимость продаж в 2016 году также увеличилась и составила 138820 тыс. руб. Чистая прибыль в отчетном году равна 33016 тыс. руб.
Среднегодовая численность работников в ОАО «Южное» в 2016 году составила 181 человек, в том числе работников, занятых в сельскохозяйственном производстве - 163 человека, в том числе постоянные рабочие - 119 человек, служащие - 44 человека. Фонд оплаты труда в 2016 году составил 43772 тыс. руб. Сумма ежемесячной заработной платы в ОАО «Южное» в среднем составила 20153 руб.
Источниками для выполнения выпускной квалификационной работы послужили первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета денежных средств, бухгалтерская финансовая отчетность ОАО «Южное» за 2016 год, а также законы РФ, нормативные акты РФ и другие документы, регулирующие учет денежных средств, учебники, периодическая литература по исследуемой теме.
В работе применялись как общие методы исследования - экономический анализ, аудиторская проверка, так и основные элементы метода бухгалтерского учета - документирование, инвентаризация, счета и двойная запись, оценка, балансовое обобщение и отчетность.
1. Теоретические аспекты учета наличных и безналичных денежных средств
аудиторский денежный наличный синтетический
1.1 Порядок учета наличных денежных средств согласно нормативно-правовым актам РФ
Одним из важнейших участков финансово-хозяйственной деятельности организаций являются кассовые операции, которые регулируются Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Данный документ устанавливает:
1. Порядок организации работы по ведению кассовых операций.
2. Порядок приема и выдачи наличных денег в кассу (из кассы) организации (индивидуального предпринимателя).
3. Порядок ведения кассовой книги для учета поступающих (выдаваемых) наличных денег.
Банк России устанавливает предельный размер расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора, который в настоящее время составляет 100 000 рублей в день.
Таким образом, главным, регулирующим и контролирующим органом в осуществлении кассовых операций, является Банк России.
Денежные средства хозяйствующего субъекта являются наиболее ликвидными активами, а, следовательно, наиболее подвержены хищению. Чтобы не допустить фактов хищения денежных средств, организация или же индивидуальный предприниматель должны обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением указанных активов.
Для этих целей с работниками, имеющими непосредственный доступ к денежным средствам, заключается договор о полной материальной ответственности. Одной из форм контроля также является проведение инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации закреплен законодательно в Приказе Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Помимо целей контроля за фактическим наличием имущества Порядком закреплены случаи, когда проведение инвентаризации у хозяйствующего субъекта обязательно. В отношении денежных средств к таким случаям относятся:
- составление годовой бухгалтерской отчетности. При этом можно не проводить инвентаризацию денежных средств по указанному основанию, если не ранее 1 октября была проведена инвентаризация указанных средств;
- смена материально ответственных лиц. По данному основанию инвентаризация проводится на день приемки-передачи дел. Необходимо отметить, что на практике довольно часто материально ответственные работники увольняются по собственному желанию, а хозяйствующий субъект не может какой-либо период времени подыскать нового работника для выполнения указанных обязанностей. В данном случае, чтобы избежать факта недостачи денежных средств при приеме на работу нового сотрудника, необходимо провести инвентаризацию денежных средств на дату приемки-передачи дел от бывшего материально ответственного лица либо начальнику отдела или подразделения, либо сотруднику, который будет временно исполнять обязанности данного работника, пока хозяйствующий субъект не подыщет нового кандидата;
- факты хищения, злоупотреблений, порчи ценностей;
- ликвидация (реорганизация);
- стихийные бедствия, пожары, аварии и другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями.
Помимо указанных выше случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно.
В соответствии с п. 2.8Порядка инвентаризация имущества, в том числе и денежных средств, должна проводиться в присутствии материально ответственных лиц. По результатам проведения инвентаризации должны составляться инвентаризационные описи или акты инвентаризации, причем не менее чем в двух экземплярах.
Инвентаризация денежных средств должна проводиться по месту их нахождения, а также по материально ответственному лицу, на которого в соответствии с трудовыми отношениями возложены обязанности по обеспечению сохранности денежных средств (например, кассир-операционист, если в организации или же у индивидуального предпринимателя предусмотрено использование нескольких контрольно-кассовых аппаратов при осуществлении расчетов).
В случае выявления недостачи денежных средств в кассе хозяйствующего субъекта, указанные недостачи относятся на виновных лиц. Как правило, в случае инвентаризации денежных средств - это материально ответственные лица, например кассир-операционист либо иной специалист, на которого в соответствии с его должностными обязанностями возложены обязанности по выполнению функций кассира.
Если виновное лицо не установлено, то недостача денежных средств списывается за счет хозяйствующего субъекта (суммы недостач относятся на издержки производства и обращения). Если речь идет о некоммерческой организации, то суммы недостачи, по которыми виновные лица не установлены, относятся на уменьшение финансирования (фондов) некоммерческой организации.
Также с 1 июня 2014 г. в нашей стране применяется Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов, которое устанавливает ограничения на расходование организациями и индивидуальными предпринимателями наличной выручки от реализации товаров, работ, услуг без ее предварительной сдачи в банк, а также определяет лимит наличных расчетов по одной сделке.
Для ведения кассовых операций юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня, то есть устанавливает лимит остатка наличных денег.
Платежный агент, осуществляющий деятельность в соответствии с Законом о платежных агентах, банковский платежный агент (субагент), осуществляющий деятельность в соответствии с Законом о национальной платежной системе, при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).
По правилу, действующему с 1 июня 2014 г. (п. 2 Указания № 3210-У), любому обособленному подразделению юридического лица, сдающему наличные деньги на банковский счет, открытый юридическому лицу в банке, лимит остатка наличных денег устанавливается в порядке, предусмотренном для юридического лица, то есть рассчитывается по формуле исходя из выручки этого подразделения или исходя из его потребности в наличных деньгах (в зависимости от того, какая из двух возможных формул, предусмотренных Указанием, подходит для расчета).
Юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в кассу юридического лица, определяет лимит остатка наличных денег с учетом лимитов остатка наличных денег, установленных этим обособленным подразделениям . В данном случае лимит остатка для каждого из подразделений и для головного офиса определяется из суммы общего лимита произвольно - не обязательно производить расчет по формуле для каждого такого подразделения. Достаточно установить локальным нормативным актом правила распределения лимита, рассчитанного по всей организации в целом, между подразделениями с учетом интересов и потребностей юридического лица и его обособленных подразделений.
Экземпляр распорядительного документа об установлении обособленному подразделению лимита остатка наличных денег в обязательном порядке направляется юридическим лицом обособленному подразделению.
Денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами, юридическое лицо обязано хранить на банковских счетах в банках.
Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается (п. 2 Указания № 3210-У):
- в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты;