Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

РСИ = 0,6 ? 0,5 ?100 % = 30 %,

АР = 0,3 ? 0,1?100 % = 3 %.

То есть приемлемый уровень аудиторского риска должен быть не выше 3 %, в таком случае план считается приемлемым.

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией: общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

В плане ожидаемых работ необходимо определить следующие показатели: объем выполненных работ, сроки проведения и продолжительность работ, способы и приемы, применяемые при аудите.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. Общий план аудиторской проверки учета денежных средствв ОАО «Южное» представлен в таблице 10.

Программа аудиторской проверки - это установленная для аудитора программа выполнения контрольных процедур. Она позволяет уделить максимум внимания наиболее проблемным участкам учета, эффективно использовать время, отведенное на осуществление проверки.

Таблица 10 - План аудита учета денежных средствв ОАО «Южное»

Проверяемая организация ОАО «Южное»

Период проведения аудита 02.09.2017 - 30.09.2017

Руководитель аудиторской группы Давыдов А.А.

Планируемый аудиторский риск 3 %

Планируемый уровень существенности 4000 тыс. руб.

Аудиторская программа является детализацией общего плана аудита с перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Программа оформляется документально, каждая проводимая процедура обозначается номером или кодом, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки в рабочих документах.

В таблице 11 представлена программа аудита учета денежных средств в исследуемой организации.

Таблица 11 - Программа аудиторской проверки учета денежных средств в ОАО «Южное»

Проверяемая организация ОАО «Южное»

Период проведения аудита 02.09.2017 - 30.09.2017

Руководитель аудиторской группы Давыдов А.А.

Планируемый аудиторский риск 3 %

Планируемый уровень существенности 4000 тыс. руб.

Далее на основании плана и программы аудиторской проверки рассмотрим методику аудита учета денежных средств в ОАО «Южное».

3.3 Методика и обобщение результатов аудита учета денежных средств в ОАО «Южное»

Операции движения денежных средств в кассе ОАО «Южное» находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- Главная книга;

- журнал-ордер по счетам 50 и 51;

- оборотные ведомости;

- бухгалтерский баланс;

- отчет о движении денежных средств.

Аудиторская проверка кассовых операций начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия.

Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводится остаток денег по кассовой книге на день проверки. С кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных в расход денег не имеется. Помещение кассы ОАО «Южное» изолировано, доступ в него лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещен.

Начинается полистный пересчет денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий, аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

По результатам проверки в целом организация учета операций с денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых операций ОАО «Южное».

Все приходные и расходные кассовые ордера оформлены должным образом, без помарок, подчисток, также имеются все необходимые подписи. Все они отражены в Кассовой книге и журнале-ордере по счету 50 «Касса».

В таблице 12 представлены результаты аудита документального оформления кассовых операций в ОАО «Южное» за декабрь 2016 года.

Таблица 12 - Рабочий документ аудитора «Аудит документального оформления кассовых операций в ОАО «Южное»за декабрь 2016 г.

Результаты проведенной проверки (таблица 12) показали, что все первичные документы по учету кассовых операций за исследуемый период оформлены без нарушений, к каждому кассовому ордеру имеется оправдательный документ, за исключением ПКО №53 от 6.12.2016 года, оформленному на сумму 98 рублей.

Также следует отметить, что в ОАО «Южное» обороты по каждому кассовому отчету (суммы прихода средств и суммы расхода) соответствуют строкам в журнале-ордере по счету 50 «Касса», то есть соблюдается взаимосвязь аналитического и синтетического учета.

В конце отчетного периода подсчитаны дебетовые и кредитовые обороты по счету 50 «Касса», и используя начальный остаток средств на начало отчетного периода, вычисляется остаток на конец месяца по данному счету. Данная сумма совпадает с суммой по последнему отчету кассира и с суммой фактически имеющихся денег в кассе.

Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

Следует отметить, что при проверке в ОАО «Южное»правильности оформления в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни по учету денежных средств в кассе и на расчетных счетах были выявлены нетипичные корреспонденции счетов.

В таблице 13 представлены результаты проверки полноты и своевременности поступления и расходования денежных средств на основании выписок банка и прилагаемых к ним документов.

Таблица 13 - Рабочий документ аудитора«Проверка полноты и своевременности поступления и расходования денежных средств на основании выписок банка и прилагаемых к ним документов в ОАО «Южное» за декабрь 2016 года»

При проверке полноты и своевременности поступления и расходования денежных средств на основании выписок банка и прилагаемых к ним документов (таблица 13) нарушения не были выявлены.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса». Встречная проверка нарушений не выявила.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Основную информацию аудиторы получают из выписок банка и приложенным к ним первичным документам.

При аудиторской проверке регистр бухгалтерского учета: журнал-ордер по счету 51 «Расчетные счета» сверены с выписками банка, первичными документами и Главной книгой.

При проверке установлено, что все операции, отраженные в выписках банка в проверяемый период соответствуют первичным документам. На данном этапе аудиторской проверки нарушений выявлено не было, данные, отраженные в Главной книге по счетам 50 и 51 соответствуют остаткам по статье «Денежные средства» бухгалтерского баланса за 2016 г.

Результаты аудиторской проверки учета операций с денежными потоками представлены в таблице 14.

Таблица 14 - Результаты аудиторской проверки по учету операций с денежными средствами в ОАО «Южное»