Среди прав, предоставляемых налоговым органам, имеется и возможность приостановления операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента в банках в порядке, предусмотренном НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ). При этом приостановление операций по счетам в банке налогоплательщика и переводов электронных денежных средств рассматривается как способ обеспечения исполнения:
- обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ);
- решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 10 ст. 101 НК РФ).
В свою очередь, для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов операции по счетам в банке могут быть приостановлены:
- с целью обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора;
- в случае непредставления налоговой декларации.
Приостановление операций по счетам в банках налоговики могут осуществить в отношении (п. 11 ст. 76 НК РФ):
- организаций и индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
- нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - налогоплательщиков и налоговых агентов.
Следует отметить, что безналичные расчеты осуществляются в следующих формах: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитивам, расчеты по инкассо, расчеты чеками.
1.3 Формирование отчета о движении денежных средств согласно требованиям МСФО (IAS) 7
Основной целью МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» является то, чтобы потребовать предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.
Отчёт о движении денежных средств - отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.
При составлении отчёта разделяют притоки отток наличных по производственной (операционной или текущей), финансовой и инвестиционной деятельности компании:
? операционная деятельность- основной вид деятельности, а также прочая деятельность, создающая поступление и расходование денежных средств компании (за исключением финансовой и инвестиционной деятельности);
? инвестиционная деятельность- вид деятельности, связанной с приобретением, созданием и продажей внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) и прочих инвестиций, не включённых в определение денежных средств и их эквивалентов;
? финансовая деятельность- вид деятельности, который приводит к изменениям в размере и составе капитала и заёмных средств компании. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности.
Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчётности могли оценить воздействие этих трёх направлений деятельности на финансовое положение компании и величину её денежных средств. Денежные потоки относят к движению денежных средств от операционной, финансовой, инвестиционной в зависимости от характера деятельности компании (таблица 3).
Таблица 3 - Классификация денежных потоков по видам деятельности
|
Вид деятельности |
Притоки |
Оттоки |
|
|
Операционная |
? поступления от продажи товаров и предоставления услуг; ? поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных; ? поступления и выплаты страховых компаний постраховым премиям, искам. |
? выплаты поставщикам товаров и услуг; ? выплаты заработной платы работникам; ? выплаты налога на прибыль, кроме налогов, относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности. |
|
|
Инвестиционная |
? поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; ? поступления от продажи акций других компаний, а также долей в совместных компаниях; ? поступления в погашение займов, предоставленных другим сторонам. |
? выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; ? выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных компаниях; ? кредитование других сторон. |
|
|
Финансовая |
? поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов; ? поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих финансовых инструментов. |
? выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании; ? выплаты в погашение займов; ? выплаты арендатором в погашение обязательства пофинансовой аренде. |
Одна и та же операция может приводить к появлению потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному. Например, одна и та же операция может быть классифицирована как операционная, так и финансовая деятельность.
В ПБУ 23/2010 «Отчет о движении денежных средств» содержится новое понятие - денежные потоки транзитного характера. Денежный поток имеет транзитный характер, когда он отражает не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, либо когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами денежных потоков транзитного характера являются:
денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
поступления от покупателей и заказчиков и платежи в бюджет косвенных налогов;
- платежи поставщикам и подрядчикам и возмещение из бюджета косвенных налогов;
поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных отношениях;
оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.
Денежные потоки имеют массовый характер, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения. Примерами денежных потоков массового характера являются:
взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;
покупка и перепродажа финансовых вложений;
краткосрочное (до трех месяцев) рефинансирование.
Одним из отличий между РСБУ и МСФО в части составления отчета о движении денежных средств является порядок отнесения активов к денежным средствам и их эквивалентам.
Рассматривая требования к составлению данной формы отчетности, указанные в МСФО 7, можно отметить, что к денежным средствам относятся:
- кассовая наличность;
- деньги на текущих счетах.
Эквивалентами денежных средств считаются (п. 7 IAS 7):
- краткосрочные финансовые вложения (менее трех месяцев);
- вложения с высокой степенью ликвидности, которые можно легко обратить в заранее известную сумму денежных средств;
- вложения с низким уровнем риска изменения стоимости;
- банковские овердрафты, которые возмещаются по требованию и являются инструментом управления денежными средствами компании .
По правилам п. 5 ПБУ 23/2011 эквивалентами денежных средств могут быть депозиты до востребования. Краткосрочные финансовые вложения в российском стандарте не указаны.
Таким образом, перед составлением отчетности по МСФО организация должна принять решение о структуре эквивалентов денежных средств, отразить это в учетной политике и раскрыть данную информацию в примечаниях к финансовой отчетности.
Существенным отличием ПБУ 23/2011 и МСФО (IAS) 7 является методологический подход к подсчету показателей раздела, характеризующего потоки по текущей деятельности. МСФО (IAS) 7 допускает применение косвенного метода, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности и прочих условий. Данный метод недостаточно ясно и доступно отражает взаимосвязи между денежными, неденежными операциями и остатками средств предприятия. Прямой метод, хотя и поощряется МСФО (IAS) 7, но не является единственно возможным. В ПБУ 23/2011 совершенно логично не предусмотрено применение косвенного метода для отражения операций по движению денежных средств по всем видам деятельности. При использовании национального стандарта бухгалтер переносит данные из регистров по учету денежных средств и их эквивалентов непосредственно в строки отчетности.
В таблице 4 приводится понятие немонетарных статей и их влияние на отчет о движении денежных средств.
Таблица 4 - Влияние изменений немонетарных статей на отчет о движении денежных средств
|
№ п/п |
Неденежные статьи |
Актив/ Пассив |
Изменение, +/- |
Отражение в ОДДС (влияние на ЧДП) |
|
|
1. |
Изменение незавершенного производства |
Актив |
Увеличение + |
Уменьшение - |
|
|
2. |
Изменение материалов на складе |
Увеличение + |
Уменьшение - |
||
|
3. |
Изменение дебиторской задолженности |
Увеличение + |
Уменьшение - |
||
|
4. |
Убытки |
Увеличение + |
Уменьшение - |
||
|
5. |
Прибыль |
Пассив |
Увеличение + |
Увеличение + |
|
|
6. |
Амортизация |
Увеличение + |
Увеличение + |
||
|
7. |
Изменение кредиторской задолженности |
Увеличение + |
Увеличение + |
МСФО (IAS) 7 приветствуется раскрытие дополнительной информации, которая может быть полезна пользователям для понимания финансового положения и ликвидности компании:
величину неиспользованных кредитных средств(доступный кредитный лимит), которые могут быть предоставлены для финансирования операционной деятельности в будущем, а также для погашения основной суммы долга с указанием каких-либо ограничений на привлечение этих средств;
денежный поток в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, связанный с участием в совместном предприятии по методу пропорциональной консолидации;
общую сумму капитальных затрат, необходимых для увеличения операционных мощностей, отдельно от сумм, необходимых для поддержания текущей производительности.
2. Бухгалтерский учет денежных средств в ОАО «Южное»
2.1 Документальное оформление фактов хозяйственной жизни по учету денежных средств в ОАО «Южное»
В соответствии со ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности предприятия. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. В тоже время в кассу ежедневно поступают платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и т.д.
Учет кассовых операций в ОАО «Южное» ведется в соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».