Материал: ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА _ 2010
161
третья группа – свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа – свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа – свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа – свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа – свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа – свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа – свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа – свыше 30 лет.
К зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в
восьмую – десятую амортизационные группы, применяется линейный метод
начисления амортизации независимо от срока ввода в эксплуатацию этих
объектов. К остальным основным фондам применяется линейный либо нели-
нейный метод начисления амортизации.
При
линейном способе
начисление амортизации производится равными
долями в течение всего срока полезного использования основных фондов.
Норма амортизации (Н
ал
) рассчитывается в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости имущества:
Н
ал
= (1/п) · 100%,
где п – срок полезного использования имущества (месяцев или лет).
Пример. Срок использования оборудования – 10 лет, стоимость обору-
дования 200000 руб. Тогда Н
ал
= (1/10) × 100% = 10%, годовая сумма аморти-
зационных отчислений (200000×10):100=20000 руб.
При
способе уменьшаемого остатка
годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало
отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока по-
лезного использования объекта и коэффициента ускорения, определенного
законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения приме-
няется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов
162
машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами испол-
нительной власти. В настоящее время он не может превышать двукратного
размера.
Н
ан
= (2/n) × 100%,
где n – срок полезного использования имущества (месяцев или лет).
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стои-
мость объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стои-
мости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем поряд-
ке:
остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость
для дальнейших расчетов;
сумма начисленной за один месяц амортизации определяется путем де-
ления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставших-
ся до истечения срока его полезного использования.
Например, при нормативном сроке службы десять лет ежегодная норма
амортизации будет составлять 20 % вместо 10 % при линейном способе, то
есть вдвое больше. Но ежегодные суммы амортизации с использованием
данной нормы определяются не от неизменной в течение всего периода
амортизации первоначальной стоимости ОПФ, а от постепенно уменьшаю-
щейся недоамортизированной стоимости. Поэтому годовые суммы амортиза-
ционных отчислений также постепенно снижаются с увеличением срока
службы средств труда. Если средство труда стоит 200 000 руб., при десяти-
летнем нормативном сроке службы годовые суммы амортизационных отчис-
лений составят: в первый год 40 000 руб., во второй – 32 000 руб., в третий –
25 600 руб. и т.д.
При
кумулятивном методе
(иначе – методе суммы чисел или способе
начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования)
годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из перво-
начальной стоимости объекта и изменяющейся по годам нормы амортизации,
исчисленной следующим образом:
163
Н
a
i
=
%
100
K
Л
ч
i
,
где Н
a
i
– н
орма амортизации в
i
-ый год;
Л
i
– число лет, остающихся до конца срока полезного использования
объекта;
К
ч
–
кумулятивное число, рассчитываемое как К
ч
=
n
n
2
1
,
где
n
– срок
полезного использования объекта (либо как сумма чисел лет полезного ис-
пользования: К
ч
= 1 + 2 + 3 +….+
n
).
Пример. При сроке службы оборудования десять лет,
55
10
2
10
1
ч
К
.
Соответственно в первый год эксплуатации норма амортизации составит
%
100
55
10
%
18
,
18
, годовая сумма амортизационных отчислений – 36360 руб.
18
,
18
100
200000
, во второй год – 16,36 %
%
100
55
9
, 32720 руб.
36
,
16
100
200000
,
в третий год – 14,54%
%
100
55
8
, 29080 руб.
54
,
14
100
200000
и т.д., в послед-
ний (десятый) год – 1,82%
%
100
55
1
, 3640 руб.
82
,
1
100
200000
. За первые пять
лет в фонде амортизации будет накоплено около 73 % стоимости оборудова-
ния, тогда как при использовании линейного метода – только 50 %.
При способе списания стоимости объекта пропорционально объему про-
дукции (работ) начисление амортизации происходит из натурального показа-
теля объема продукции (работ) в отчетном периоде
N
о
и соотношения перво-
начальной стоимости К
п
и предполагаемого объема работ за весь срок полез-
ного использования объекта
Nt
, то есть
Аr = Nо (К
п
/ Nt).
При выборе метода начисления амортизации следует учитывать, что
нормы амортизации должны быть экономически обоснованы и направлены
на своевременное возмещение ОФ. Необходимо правильно определить эко-
номически целесообразный срок службы ОФ с учетом следующих факторов:
164
– долговечность ОФ;
– моральный износ (первого и второго вида);
– перспективные планы технического перевооружения;
– баланс оборудования;
– возможности модернизации и капитального ремонта.
Ускоренные методы амортизации
имеют ряд преимуществ перед ли-
нейным (равномерным), поскольку при использовании последнего не учиты-
вается моральный износ. В итоге происходит недоамортизация ОФ, так как
устаревшая техника выбывает из эксплуатации до окончания нормативного
срока, не перенеся всю стоимость на продукцию.
Недоамортизация приводит к убыткам в хозяйственной деятельности
предприятий, так как происходит ликвидация не полностью амортизирован-
ных ОФ.
В России предприятия в соответствии с Правилами ведения бухгалтер-
ского учета могут применять все методы начисления годовой амортизации,
однако для целей налогообложения прибыли согласно Налоговому кодексу
РФ установлены ограничения по применению линейного или нелинейного
метода в зависимости от амортизационной группы и срока полезного исполь-
зования имущества (табл. 4.2).
Таблица 4.2
Применение методов начисления амортизации
Амортизационная группа
Срок использования иму-
щества, лет
Методы
I
II
III
IV
V
VI
VII
1-2
2-3
3-5
5-7
7-10
10-15
15-20
Линейный
или нелинейный метод
(по выбору)
VIII
IX
X
20-25
25-30
Свыше 30
Линейный метод
165
Необходимо различать понятия «износ» и «амортизация» основных
фондов. Износ основных фондов определяется и учитывается практически по
всем видам основных фондов, вне зависимости от того, начисляется по ним
амортизация или нет. По основным фондам, по которым амортизация не на-
числяется, износ определяется исходя из срока их полезного использования.
4.4 Аренда и лизинг имущества
Предприятию необходимо своевременно проводить обновление основ-
ных фондов, поскольку наличие устаревшей техники приводит к увеличению
затрат на ремонт, замедлению обновления ассортимента выпускаемой про-
дукции и снижению ее качества, уменьшению прибыли, в итоге – потеря
рынков сбыта и банкротство предприятия.
Одной из форм обновления ОФ в сложившихся условиях может стать
аренда и лизинг имущества.
Аренда
– это имущественный наем, основанный на договоре о предос-
тавлении имущества во временное пользование за определенную плату. Кри-
терии классификации и виды аренды представлены в табл. 4.3.
Таблица 4.3
Виды аренды
По объекту
договора
По виду до-
говора
По признаку
изменения пра-
ва собственно-
сти
По признаку
ограничения
срока
договора
По периоду до-
говора
Аренда:
оборудования,
транспортных
средств, зда-
ний и соору-
жений, пред-
приятий, зе-
мельных уча-
стков и других
обособленных
природных
объектов
Аренда
Прокат
Финансовая
аренда
(лизинг)
Аренда без вы-
купа имущества
Аренда с выку-
пом имущества
Аренда на ог-
раниченный
срок
Аренда на не-
определенный
срок
Долгосрочная
(на 5-20 лет)
Среднесрочная
(хайринг) (на 1-5
лет)
Краткосрочная
(рентинг) (до
одного
года)