2
ОРГАНИЗАЦИОННАЯ ОЦЕНКА ЗАТРАТ НА КАЧЕСТВО ПРОДУКЦИИ СИСТЕМЫ МЕНЕДЖМЕНТА КАЧЕСТВА ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика и управление качеством
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени
кандидата экономических наук
Серёгин Виктор Эдуардович
Тамбов 2009
Работа выполнена на кафедре «Экономический анализ» экономического факультета института «Экономика и управление производствами» ГОУ ВПО «Тамбовский государственный технический университет».
Научный руководитель доктор экономических наук, доктор технических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации Герасимов Борис Иванович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Быковский Виктор Васильевич
кандидат экономических наук Румянцев Евгений Константинович
Ведущая организация ГОУ ВПО «Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарёва»
Защита диссертации состоится 1 июня 2009 г. в 10 часов на заседании объединённого диссертационного совета ДМ 212.260.04 в ГОУ ВПО «Тамбовский государственный технический университет» по адресу: 392000, г. Тамбов, ул. Советская, 106, Большой актовый зал.
С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО «Тамбовский государственный технический университет» по адресу: 392032, г. Тамбов, ул. Мичуринская, 112, корп. «Б», а с авторефератом диссертации дополнительно - на официальном сайте ГОУ ВПО «Тамбовский государственный технический университет» - www.tstu.ru.
Автореферат диссертации разослан 30 апреля 2009 г.
Учёный секретарь объединённого
диссертационного совета,
кандидат экономических наук, доцент Н.В. Злобина
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. С развитием конкуренции производителей появляется необходимость тесной увязки затрат с уровнем качества изделий, объемом продаж, прибылью, что позволяет эффективнее управлять предприятием и добиваться более высоких конечных экономических результатов.
Современная экономика показывает, что предприятия, сталкивающиеся с постоянно возрастающими требованиями к качеству продукции и услуг, могут соответствовать ожиданиям потребителей лишь в том случае, если их руководство проводит жёсткую финансовую политику, нацеленную на достижение определённых финансовых результатов. Для этого необходимо проводить учёт, анализ и оценку затрат на качество, которые тесно связаны с совершенствованием деятельности и целями предприятия.
Хозяйствующему субъекту необходимо учитывать и анализировать прямые убытки из-за производства несоответствующей продукции, расходы на предотвращение несоответствующей продукции или на изъятие некачественной продукции до того, как она попадёт к потребителю. Всё вместе это включается в стоимость качества.
Целью процесса измерения и анализа затрат на качество является выработка рекомендаций для высшего руководства предприятия. Основной задачей должен стать выбор таких мер по улучшению деятельности, которые в максимальной степени соответствовали бы стратегическим целям предприятия. Здесь важную роль должна играть документированная система затрат на качество, включающая план бухгалтерских счетов, данные по обслуживанию, информацию о браке, о стоимости типичных ошибок, о потерянных и упущенных возможностях, данные по анализу бизнес-процессов, по учёту рабочего времени персонала.
Недостаточность научной проработки этих проблем определяет актуальность и значимость их исследования.
Степень разработанности проблемы. Огромное влияние на современную теорию и практику управления качеством и его затратами оказали работы таких всемирно известных специалистов, как Э. Деминг, Дж. Джуран, К. Исикава, Ф. Кросби, Г. Тагути, Ф. Тейлор, А. Файоль, А. Фейгенбаум, Г. Эмерсон, У. Шухарт.
Необходимость учёта человеческого фактора в повышении эффективности производства и качества продукции подчеркивали такие учёные, как М. Грегор, А. Маслоу, Э. Мэйо, М. Фоллет, С. Херцберг. Известно, что оценкой затрат на качество занимались многие известные учёные США и Японии: А. Фейгенбаум, Э. Деминг, Дж. Джуран, К. Исикава, Г. Тагути, Ф. Кросби.
Первые разработки относительно учёта затрат на качество появились в Америке в 1930-е гг. в работах Шухарта, Майера и Крокета.
Джуран Дж. первым предложил законченную концепцию, касающуюся взаимосвязи управленческой и финансовой сторон обеспечения качества, в которой была предложена классификация и приведён укрупнённый состав затрат на обеспечение качества.
На предприятиях США и Европы часто используется в практике классификация, предложенная А. Фейгенбаумом. Он продолжил работы Дж. Джурана, согласно его концепции все затраты на обеспечение качества подразделяются на четыре группы: предупредительные, оценочные затраты (контроль качества), издержки вследствие внутренних и внешних отказов.
Японские специалисты в основу классификации затрат на качество предложили положить принцип полезности затрат для управленческой деятельности, разделив их на две категории: затраты положительные и затраты отрицательные. Эта модель повторяет ошибки американского подхода: классифицируются только затраты на обеспечение качества и отрицательные затраты вошли в состав затрат на обеспечение качества.
В России ленинградская школа учёных-экономистов под руководством Е.М. Карлика разработала свою классификацию затрат на качество. Они разграничивали затраты на повышение уровня качества и на обеспечение необходимого качества. Классификация охватывала все стадии создания и потребления продукции, но результаты не нашли широкого практического применения. В классификации Ю. Куликова в признаке - по целевому назначению - отсутствуют затраты на планирование качества; кроме того, выделение отдельно затрат на создание системы качества нецелесообразно, поскольку эти затраты также подразделяются на четыре основных составляющих менеджмента качества: планирование, обеспечение, управление и улучшение качества. Не выделены затраты, которые имеют наибольшее значение для коммерческой стратегии фирмы - постоянные (содержание основных фондов) и переменные (сырьё, оплата рабочей силы, энергии). Удалось систематизировать все существующие классификации и привести полную классификацию всех расходов, составляющих стоимость качества.
В классификации специалистов «Конфлакс» введён новый вид затрат - отрицательно необходимые затраты. Это затраты, направленные на осуществление деятельности по обнаружению уже возникших дефектов и несоответствий, а не на предупреждение возникновения дефектов и несоответствий.
Шоттмиллер Дж. отмечает, что для учёта затрат на качество необходимо в организации создавать базу данных о затратах на качество, где они будут группироваться по категориям.
Концепция комплексного управления качеством разработана известным специалистом в области качества А. Фейгенбаумом. Суть этой концепции - управление качеством есть всеобъемлющий процесс, который охватывает все стадии создания продукции и все стороны управления предприятием.
Появление учётных методик, адекватных современным теориям управления, связано с такими именами зарубежных и отечественных экономистов, как И.А. Басманов, П.С. Безруких, И. Гаррисон, Т. Дауни, А.А. Додонов, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий, Дж. Фостер, И.Т. Хонгрен, А.Д. Шеремет и другие. Вопросы использования учёта и калькулирования затрат на качество в системе управления качеством в той или иной степени затрагивают в своих работах И.Н. Богатая, А.С. Бородкин, Д.С. Демиденко, В.Б. Ивашкевич, Е.М. Карлик, Н.Т. Лабынцев, П.П. Новиченко, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, Л.Е. Скрипко и другие.
Разработки этих авторов имеют большое теоретическое и практическое значение. Однако в большинстве из них нет систематизированного и концептуального подхода к методологии и организации управленческого учёта затрат на качество, в том числе и к калькулированию себестоимости продукции с учётом её качества.
Недостаточно разработаны методы управления этими затратами, ориентированные на современные теории управления. На практике это не позволяет реализовать резервы повышения качества продукции и снижения её себестоимости. Отсутствует методическое обеспечение учёта затрат на качество. Недостаточно разработана и обоснована система оценочных показателей эффективности указанных выше затрат.
Управление затратами на качество требует своей методологии. Данное обстоятельство и актуальность проблемы качества в современной экономике определили выбор темы диссертации.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке механизма формирования и развития организационной оценки и управления затратами на качество продукции системы менеджмента качества (СМК) промышленного предприятия (ПП).
В соответствии с поставленной целью необходимо выделить и решить комплекс задач:
· Произвести теоретическое обоснование оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия (через постановку и решение проблемы создания системы менеджмента затрат на качество в финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий) и систематизировать имеющийся теоретический и практический опыт разработки проблемы, выделив самостоятельную экономическую категорию затрат на качество и проследив все закономерности эволюции понятий, связанных со стоимостью качества.
· Ввести в научный оборот термин организационной оценки затрат на качество и раскрыть теоретическую содержательную и практическую сторону применения данного экономического понятия; раскрыть содержательную сторону всех методических подходов к организационной оценке затрат на качество продукции промышленного предприятия и выявить роль и место управляющего процесса предприятия по менеджменту затрат.
· Обозначить разрабатываемую подсистему учёта затрат на качество как управляющую и выявить роль и место данной подсистемы в совокупности функционирующих процессов головной системы менеджмента качества промышленного предприятия.
· Обосновать практическую реализацию методик организационной оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия как средство поддержки процесса выработки и принятия управленческих решений; предложить, раскрыть, доказать актуальность новой методики сбора и анализа данных о затратах на качество и их оценки, разработать и рекомендовать к внедрению конкретную методику расчёта затрат на качество в системе калькуляционного учёта применительно к финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия.
Объект исследования. Объектом исследования является предприятие, нацеленное на развитие в рамках реализации концепции глобального менеджмента качества TQM, в частности через обеспечение функционирования подсистемы учёта и оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия как средство поддержки и принятия управленческого решения.
Предмет исследования. Предметом исследования являются управленческие отношения, возникающие в процессе формирования и развития процедур организационной оценки затрат на качество продукции системы менеджмента качества промышленного предприятия.
Методология и теоретические основы исследования. Диссертационное исследование выполнено на основе применения ранних и последних достижений в области науки и практики всеобщего менеджмента качества с использованием материалов, изложенных в работах отечественных и зарубежных учёных. Теоретической основой исследования является также и нормативно-правовая и законодательная база финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия.
Выбор методологии исследования основан на положениях конкретных научных дисциплин TQM (всеобщего управления качеством), экономики, производственного и стратегического менеджмента и др.
Содержание работы соответствует положениям п. 9.5 «Анализ и оценка эффективности систем качества предприятия» Паспорта специальности 08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством: экономика и управление качеством». менеджмент качество затраты предприятие
Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научно-методических подходов к формированию и развитию процедуры организационной оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия.
В диссертационной работе предполагается выделение практической значимости экономико-организационного механизма в менеджменте затрат на качество.
Элементы научной новизны содержат следующие результаты исследования:
· Введен в научный оборот термин «организационная оценка затрат на качество», который позволяет обосновать организационную платформу теории учёта и оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия. Введено в научный и практический оборот понятие «экономико-организационная модель менеджмента затрат на качество», как механизм комплексной управляющей подсистемы головной системы менеджмента качества, функционирующей при реализации разработанных процедур организационной оценки затрат на качество, основанной на применении системы технико-экономических показателей, что даёт возможность обосновать экономическую платформу теории управления затратами на качество.