При этом определяемый автором экономико-организационный механизм организационной оценки затрат на качество основан на функционировании существующих систем управления финансами предприятия применительно к качеству в комплексе с новой разработанной подсистемой учёта и оценки затрат на качество продукции и процессы СМК и модели учёта затрат подразделений, работающих внутри СМК ПП.
· В отличие от известных подходов к учёту затрат на качество предлагается к внедрению разработанная модель организационной оценки затрат на качество, которая предусматривает планирование, учёт, оценку и анализ затрат на качество промышленной продукции с использованием различных учётных механизмов (сбор и обработка первичной информации о качестве на уровне цехов, служб и функциональных подразделений предприятия на основе разработанной системы ответственности; калькулирование затрат на качество; анализ затрат в целях их оптимизации и принятия эффективных управленческих решений в СМК промышленного предприятия).
· Разработан самостоятельный процесс организационной оценки затрат на качество, испытывающий управляющий воздействия через определяемые главные входы, выходы, ресурсы и позволяющий выделить перечень видов деятельности промышленного предприятия, в ходе которых формируются затраты на качество. Предложены и обоснованы теоретические подходы к учёту и оценке затрат, связанных с браком в производстве. Разработана и предложена к применению в бухгалтерском и финансовом управленческом учёте схема процессных проводок по учёту непредвиденных потерь, связанных с качеством продукции внутри и вне промышленного предприятия.
· Через систему технико-экономических показателей приведено методологическое обоснование и обозначена значимость методики оценки экономической эффективности внедрения системы менеджмента и учёта затрат на качество. Методика позволяет оценивать результативность и эффективность процессов, для которых в СМК осуществляется учёт затрат на качество как средство поддержки процесса выработки и принятия управленческих решений.
· Предложена методика сбора первичной информации для получения данных о категориях затрат на качество: а) на оценку; б) на предупреждение; в) на улучшение качества; г) на потери, проявившиеся внутри предприятия; д) на потери, проявившиеся вне предприятия.
Практическая значимость исследования. Выявленные в процессе диссертационного исследования закономерности позволяют экономико-организационный механизм менеджмента затрат направлять на создание теоретической платформы принципиально важных, значимых моделей организационных оценок затрат. На этой основе на практике возможно определить условия эффективного управления процессом учёта и оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия.
Практическая значимость работы состоит в том, что выявленные в результате исследования закономерности могут быть использованы для построения самостоятельных процессов производственного и финансового менеджмента при разработке моделей СМК промышленного предприятия.
Самостоятельное практическое значение имеют:
· рекомендации по осуществлению сбора и обработки первичной информации бухгалтерского учёта и отчетности; по систематизации, калькулированию и анализу затрат на качество;
· алгоритм расчёта оценочных показателей затрат на качество, что учитывает данные по всей предложенной автором информационной базе затрат на качество;
· конкретная модель организационной оценки затрат на качество в рамках самостоятельного процесса учёта и оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия.
· методика организационной оценки и анализа затрат на качество продукции и процессов промышленного предприятия и выполнения планов по их оптимизации.
Апробация и внедрение результатов исследования. Исследование выполнено в рамках НИР института «Экономика и управление производствами» Тамбовского государственного технического университета, проводимых в соответствии с Единым заказ-нарядом на тему «Качество объектов микро-, мезо- и макроэкономики, бухгалтерского учёта, экономического анализа, аудита и финансово-кредитной деятельности».
Выявленные и предложенные механизмы процедуры организационной оценки затрат на качество и их учёта апробированы и внедрены в деятельности Федерального казённого предприятия «Тамбовский пороховой завод» и ООО «Флагман» (г. Котовск), что подтверждено справками о внедрении. Реализация разработанных методик организационной оценки затрат на качество промышленной продукции позволяет оптимально подходить к вопросам планирования деятельности и к организации внутреннего производственного менеджмента промышленного предприятия, к формированию моделей высокоэффективных систем управления качеством. Предложенные рекомендации позволяют принимать эффективные управленческие решения в стратегическом менеджменте предприятия в современных экономических условиях.
Основные положения диссертационной работы докладывались, обсуждались и получили одобрение на международных, всероссийских, вузовских научных, научно-практических конференциях, семинарах, в том числе на Всероссийской научно-практической конференции «Средства и методы обеспечения и управления качеством» (г. Тольятти, 2004 г.); Международной научно-практической конференции «Качество науки - качество жизни» (г. Тамбов, 2005 г.), Международной научно-практической конференции «Составляющие научно-технического прогресса» (г. Тамбов, 2005 г.), Семинаре молодых учёных «Метрология, стандартизация, сертификация и управление качеством продукции» (г. Тамбов, 2003 г.), а также ежегодных научных конференциях института «Экономика и управление производствами» Тамбовского государственного технического университета (2006 - 2009 гг.).
Результаты исследования использованы в учебном процессе института «Экономика и управление производствами» Тамбовского государственного технического университета для подготовки экономистов по специальностям: 080105 «Финансы и кредит», 080502 «Экономика и управление», 080507 «Менеджмент организации», 080111 «Маркетинг», что подтверждено соответствующими справками.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в девяти научных работах с авторским объёмом 6,51 печ. л. Список публикаций приведён в конце автореферата.
Структура и объём диссертации. Структура работы определена поставленной целью и последовательностью решения сформулированных задач и построена по проблемно-тематическому принципу. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ
Теоретическое обоснование оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия. Произведённое теоретическое обоснование оценки затрат на качество продукции предприятия позволяет дать общие сведения об этапах формирования и анализе классификаций затрат на качество, о методах планирования, оценки и учёта.
Авторский подход к исследованию проблемы позволяет систематизировать имеющийся теоретический и практический опыт разработки проблемы, выделив самостоятельную экономическую категорию затрат на качество и проследив все закономерности эволюции понятий, связанных со стоимостью качества. Всё это позволяет привести теоретическое обоснование оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия.
В системе менеджмента качества промышленного предприятия деятельность, связанная с определением, учётом и оценкой затрат на качество, должна носить постоянный характер, что требует закрепления за функциональными подразделениями выполнения работ в соответствии со структурой и составом затрат. Формирование структуры и состава затрат приводит к необходимости разработки классификации, которая позволяла бы в максимальной степени учесть все виды затрат.
Одна из главных целей системы менеджмента качества промышленного предприятия - способствовать предупреждению возможных дефектов и отклонений от установленных требований и обеспечивать эти требования. Если цель достигается, то следствием будет снижение затрат на качество и уменьшение других производственных издержек.
Проанализированы все существующие экономические механизмы обеспечения и улучшения качества в системах менеджмента качества. Отмечено, что организации необходимо определить, документировать главную цель, политику и задачи в области качества для того, чтобы планировать работы, добавляющие ценность и снижающие затраты, чтобы максимизировать экономический эффект.
Основными факторами, определяющими конкурентоспособность продукции, являются её качество и цена. Поэтому вопросы, связанные с обеспечением качества, не могут рассматриваться в отрыве от экономической деятельности предприятия. Очевидно, что внимание, уделяемое этим вопросам промышленного предприятия, непосредственно связано с жёсткой конкуренцией, необходимостью постоянного уменьшения стоимости качества и цены продукции, так как только экономически взвешенные решения в области обеспечения качества могут гарантировать в рыночной экономике долгосрочное достижение максимальной выгоды.
Существующая на российских предприятиях система бухгалтерского учёта и отчётности не позволяет выделить затраты на обеспечение качества из общей суммы производственных затрат. Необходимо отметить, что в последнее время интерес к этой проблеме возрос, постепенно осознаются важность и сложность оценки затрат на качество, а также необходимость изменить всю действующую на предприятии систему учёта и отчётности
Таким образом, предпринята попытка систематизированно изложить и доработать методологию измерения, учёта и оценки затрат на качество на основе уже имеющегося у руководства опыта. Измерение и оценка затрат на качество будут зависеть от цели, которую преследует промышленное предприятие. Анализ позволил выделить цели оценки затрат на качество. Оценка затрат производится для:
· выявления размеров необходимых капиталовложений (инвестиций денежных средств),
· обеспечения требуемого уровня качества выпускаемой продукции при минимизации общих затрат на её производство и эксплуатацию,
· оптимизации цены продукции и услуг предприятия,
· выявления взаимосвязей затрат на обеспечение качества и результатов хозяйственной деятельности предприятия,
· определения областей затрат на качество, требующих принятия мер по совершенствованию организации производства.
Стандарт ИСО 10014-1: 1994 расширяет понятие «экономика качества» и рассматривает наряду с требованиями сокращения затрат задачи увеличения доходов предприятий и степени удовлетворённости потребителей. Впервые в стандарте удалось совместить экономику качества с принципами всеобщего управления качеством (TQM).
ИСО 10014-1: 1994 содержит три модели, применяемые для описания затрат, связанных с качеством, но не исключает их доработки или комбинирования всех моделей: оценка затрат, связанных с качеством, оценка затрат на процессы, оценка потерь от ненадлежащего качества. Все эти модели более привычно называются PAF (расходы, связанные с предупреждением, оценкой, отказами) и стоимостной моделью процесса.
При проведении теоретического обоснования оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия необходимо отметить, что методы определения, планирования и учёта затрат на качество являются важной составной частью всеобщего менеджмента качества. Именно поэтому в проекте стандартов ИСО серии 9000 версии 2000 г. предусмотрено обязательное определение затрат на качество. Организации необходимо определить, документировать главную цель, политику и задачи в области качества для того, чтобы планировать работы, добавляющие ценность и снижающие затраты, чтобы максимизировать экономический эффект. Система качества, в которой отсутствуют экономические механизмы обеспечения и улучшения качества, не может быть эффективной.
Основной задачей планирования затрат на качество является распределение ресурсов по видам деятельности, реализуемым в системе качества, и контроль за их использованием со стороны руководителя подразделения и высшего руководства. В этом случае всю деятельность предприятия по реализации и использованию экономических аспектов управления качеством можно разбить на пять этапов:
1. Составление смет затрат на качество в подразделениях.
2. Согласование и утверждение смет затрат на качество предприятия.
3. Ведение учёта затрат на качество и контроль за исполнением смет.
4. Проведение анализа причин отклонений от смет затрат на качество.
5. Принятие управленческих решений, направленных на снижение затрат.
Среди достоинств описанного подхода можно отметить, что использование метода планирования и учёта затрат на качество по видам деятельности позволяет руководителю каждого подразделения принять эффективное управленческое решение, что является очень важным при теоретическом обосновании оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия.
В этой связи авторский подход к учёту затрат на качество заключается в применении классификации затрат на качество, основанной на модели «Предупреждение - Оценка - Отказы».
При использовании данного подхода к моделированию затрат на качество много времени тратится на идентификацию и классификацию затрат - предупредительные, оценочные и обусловленные отказами. Применение такой классификации требует особой внимательности. Многие затраты с равным основанием можно отнести к любой из трёх категорий. Например, рассмотрение проекта можно отнести к предупредительным затратам, однако рассмотрение является по существу этапом контроля и, как таковое, может нести оценочные затраты.