Материал: Шахмаметьев А.А. - Международное налоговое право

В-третьих, различные соглашения, содержащие правила применения и уплаты таможенных платежей, а также их взимания в отношении отдельных видов товаров (операций)1.

В-четвертых, распространенной является практика упрощения таможенных процедур с пограничными государствами на основе двусторонних или многосторонних соглашений. Данные соглашения обычно касаются таможенного статуса отдельных регионов, устанавливают особый таможенный режим определенной части таможенной территории государства или применения на ней отдельных таможенных режимов (производства (изготовления, добычи) определенных товаров) и т.п.2 Как правило, такие соглашения не посвящены исключительно вопросам применения таможенных платежей, но, тем не менее, содержат весьма важные нормы, регулирующие отдельные аспекты их использования либо применение таможенных инструментов регулирования и осуществления таможенных процедур, также непосредственно либо косвенно затрагивающих сферу таможенных налогов.

В-пятых, международные соглашения, регулирующие отдельные вопросы применения таможенных платежей. Во многом это те же соглашения, в которых аналогичным образом затрагиваются налоговые аспекты и которые указывались выше (в частности, договоры о торгово-экономических отношениях, дипломатические и

1См., например: Международная конвенция о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (заключена 14 июня 1983 г.) // Таможенные ведомости. № 8. 1996; Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеция о сотрудничестве в области регулирования ядерной и радиационной безопасности при использовании атомной энергии в мирных целях (заключено в г. Стокгольме 2 декабря 1997 г.) // Бюллетень международных договоров. 1998. № 2. С. 62–64; Соглашение между Правительством Российской Федерации и Европейским космическим агентством о сотрудничестве и партнерстве в исследовании и использовании космического пространства в мирных целях (заключено 11 февраля 2003 г.) //

СЗ РФ. 2005. № 9. Ст. 674.

2Подробнее см., например: Berr C.J., Tremeau H. Le droit douanier: regime des operations de commerce international en France et dans la C.E.E. Paris: Economica, 1988. P. 65.

121

консульские конвенции, соглашения о пребывании международных организаций, договоренности о развитии интеграционных экономических объединений государств и т.д.).

Таможенные платежи и правила их уплаты

Налоговое регулирование внешнеторговых операций, связанных с перемещением товаров через таможенную границу РФ (в том числе, нерезидентами), осуществляется в порядке, установленном НК РФ и ТК РФ. Данное регулирование образует единую правовую систему, в которой, тем не менее, можно выделить два основных блока правовых норм, определяющих соответственно правила налогообложения ввоза товаров на таможенную территорию России и вывоза их за ее пределы. При этом в первом случае, т.е. при ввозе товаров на таможенную территорию России, данные нормы в основном аккумулируются в актах таможенного законодательства. Условия налогообложения товаров, вывозимых с территории России, регламентируются положениями налогового законодательства (преимущественно в части применения НДС и акцизов) и таможенного законодательства (в отношении таможенных пошлин, а также указанных налогов, если они подлежат уплате при таком вывозе).

Эффективность использования налоговых платежей в механизме таможенного регулирования внешнеторговой деятельности во многом обеспечивается посредством комплексного использования различных видов таможенных режимов. Таможенный режим сегодня является многофункциональной категорией, выступая в качестве одного из основных элементов таможенного регулирования внешнеторговой деятельности.

Налоговое и таможенное законодательство не содержат легального определения понятия «таможенный платеж». Действующий ТК РФ устанавливает лишь перечень видов таможенных платежей (ст. 318 ТК РФ), который включает:

–ввозную таможенную пошлину;

–вывозную таможенную пошлину;

–НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

122

–акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

–таможенные сборы.

Кроме того, ТК РФ предусматривает, что специальные, анти-

демпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с российским законодательством о мерах по защите экономических интересов при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины (п. 3 ст. 318 ТК РФ).

Согласно п. 1 ст. 319 ТК РФ обязанность по уплате таможенных налогов возникает при перемещении товаров через таможенную границу с момента:

–пересечения таможенной границы (при ввозе товаров);

–подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории России (при вывозе товаров).

Данная обязанность не возникает и таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если законодательством товары ими не облагаются либо в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов (в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение).

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых ТК РФ возложена обязанность по их уплате. Кроме того, в отличии от «обычных» налогов, таможенные налоги (за товары, перемещаемые через таможенную границу) вправе уплатить любое лицо (ст. 328 ТК РФ). Стоит отметить, что согласно п. 2 ст. 126 ТК РФ декларантом может быть только российское лицо, за исключением случаев перемещения товаров через таможенную границу:

–физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

–иностранными лицами, пользующимися таможенными льготами в соответствии с главой 25 НК РФ;

123

–иностранными организациями, имеющими представительства, зарегистрированные (аккредитованные) на территории РФ в установленном порядке, при заявлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска для внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;

–иностранными перевозчиками при заявлении таможенного режима транзита;

–иных случаев, когда иностранное лицо имеет право распоряжаться товарами на таможенной территории РФ не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой выступает российское лицо.

Таможенные пошлины в системе таможенных плате-

жей

Согласно положениям Закона РФ «О таможенном тарифе» (ст. 5) таможенной пошлиной признается «обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством РФ, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах РФ. К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина». Правовое регулирование применения таможенных пошлин предусматривает специальные условия, которые отличаются от общих правил взимания иных фискальных платежей. Более того, в настоящее время таможенная пошлина исключена1 из перечня федеральных налогов, который установлен ст. 13 НК РФ и в который она была включена ранее. Такая позиция законодателя вновь

1 Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» // СЗ РФ. 2004.

№ 31. Ст. 3231.

124

актуализировала дискуссию о характере таможенных пошлин и их месте налоговой системе. Принимая во внимание данные обстоятельства, представляется важным хотя бы кратко обратиться с позиций налогового права к вопросу о природе таможенной пошлины.

Особенности правил регулирования таможенных пошлин во многом обусловлены сферой и целями ее применения. Таможенные пошлины были и остаются одним из основных инструментов регулирования внешнеэкономической деятельности. Применение протекционистских таможенных пошлин не ограничивается только отношениями государства и налогоплательщиков, но и непосредственно затрагивает интересы отечественных потребителей и производителей.

Как отметил Б.Г. Федотов, таможенная пошлина в Конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур и в правилах ГАТТ/ВТО рассматривается в неразрывной связи с другими таможенными платежами, являющимися налогами, в законодательстве многих зарубежных стран она отнесена к разновидности косвенных налогов. В классификации обязательных платежей ОЭСР импортные и экспортные пошлины, наряду с акцизом, НДС, налогом с оборота, налогом с продаж, также отнесены к группе налогов на товары и услуги1. Таможенной пошлине свойственны черты косвенного налога. Можно отметить ее основные налоговые характеристики:

–таможенная пошлина не является платой за предоставленные услуги;

–уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается государственно-властным принуждением;

–взимание таможенной пошлины не носит целевой (специальный) характер для финансирования конкретных государственных расходов.

1 См.: Федотов Б.Г. Таможенные пошлины в доходах федерального бюджета //

Финансы. 2007. № 1. С. 40.

125