Материал: Шахмаметьев А.А. - Международное налоговое право

не упоминается), включая использование, содержание или сдачу в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования (п. 2 ст. 6). Данный режим налогообложения также применяется к доходам от участия в пуле, совместном предприятии или международной организации по эксплуатации транспортных средств (п. 3 ст. 6).

Отдельные налоговые договоры могут предусматривать особенности налогообложения доходов от международных перевозок (равно как и иных доходов). Например, российско-индийской налоговое соглашение1 допускает, что доходы, получаемые предприятием одного договаривающегося государства от эксплуатации морских судов между портами в другом договаривающемся государстве и портами третьих государств, могут облагаться налогом в таком другом государстве, но налог, взимаемый в этом другом государстве, уменьшается на сумму, равную его двум третям (п. 4 ст. 8).

Российско-французская налоговая конвенция понимает под термином «международная перевозка» любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым резидентом договаривающегося государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами, расположенными в другом договаривающемся государстве (подпункт «h» п. 1 ст. 3). Согласно данной Конвенции прибыль, получаемая предприятием договаривающегося государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, облагается налогом только в этом государстве.

Правила налогообложения дивидендов и процентов установлены соответственно в ст. 7 и ст. 6 Типового соглашения. Термин «дивиденды» означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций в соответствии с законодательством государства, в котором компания, распределяющая прибыль, имеет постоянное местопребывание. Дан-

1 Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 25 марта 1997 г. // СЗ РФ. 1998. № 27. Ст. 3101.

111

ный термин также включает доход от соглашений, включая долговые обязательства, предусматривающие участие в прибылях, в случае, если они определяются таким образом по законодательству государств, в котором возникает доход (п. 2 ст. 7). Понятие «проценты» определяется как доход от долговых требований любого вида, в частности, доход от правительственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши, относящиеся к таким ценным бумагам, облигациям и долговым обязательствам, а также любой другой доход, который рассматривается как доход от предоставленных в ссуду сумм налоговым законодательством государства, в котором возникает данный доход (п. 3 ст. 8).

Согласно пункту 2 ст. 7 Типового соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве, а фактическое право на них имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом государстве-участнике, могут облагаться налогом как в этом другом государстве, так и в первом государстве в соответствии с его законодательством, но в последнем случае лишь в определенном размере и при соблюдении следующих условий:

–не более 10 процентов валовой суммы дивидендов, если лица, не имеющие постоянного местопребывания в первом государстве, владеют непосредственно в совокупности 100 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды;

–не более 15 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Типовое соглашение предусматривает, что проценты, возни-

кающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом государствеучастнике, могут облагаться налогом в последнем, а также в первом указанном государстве (в котором они возникают) и в соответствии с его законодательством, но налог в этом случае не должен превышать 10 процентов валовой суммы процентов1. Кроме того, процен-

1 Российско-французской налоговая конвенция однозначно передает право на взимание налогов с процентов государству, резидентом которого является их фактический получатель (п. 1 ст. 11).

112

ты, возникающие в одном договаривающемся государстве, освобождаются от налогообложения в этом государстве при условии, что фактическое право на них имеют:

–правительство, региональные, местные органы власти другого договаривающегося государства или центральный банк последнего либо

–иные, не указанные выше, лица с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, если сделка, в результате которой возникает долговое требование, бы-

ла одобрена правительством первого упомянутого государства1.

Еще одним видом доходов, для которых Типовым соглашением предусмотрен специальный режим налогообложения, являются авторские вознаграждения. К ним относятся «платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование, или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения и видеокассеты, любого патента, товарного знака, чертежа или модели, схемы, компьютерной программы, секретной формулы или процесса, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта («ноу-хау»)», а также вознаграждения, выплачиваемые за предоставление технических услуг, когда такие услуги оказываются в дополнение к указанным операциям по продаже, использованию или предоставлению для использования и передаче информации (п. 2 и 3 ст. 11).

Рассматриваемые доходы, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, подлежат налогообложению только в последнем из указанных государств (п. 1

1 Российско-французская налоговая конвенция не предусматривает ни указанного ограничения предельной ставки налога, ни подобных освобождений от его уплаты.

113

ст. 11)1. При этом в Типовом соглашении оговаривается, что доходы от авторских прав и лицензий возникают в договаривающемся государстве, если плательщиком является правительство этого государства, его местный орган власти или лицо с постоянным местопребыванием в данном государстве, т.е. резидент последнего (п. 5 ст. 11).

В Типовом соглашении правила налогообложения установлены в отношении самого недвижимого имущества, доходов от его использования, а также от продажи недвижимого и движимого имущества. При этом под недвижимым и движимым имуществом понимается имущество, которое считается таковым по законодательству договаривающегося государства, в котором оно находится, но морские, речные и воздушные суда не рассматриваются в качестве недвижимого имущества (п. 2 ст. 9 и абзац второй п. 1 ст. 10).

Получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве доходы от продажи недвижимого и движимого имущества, находящегося в другом договаривающемся государстве, либо от использования в коммерческих целях такого недвижимого имущества (включая доходы от сельского или лесного хозяйства), могут облагаться налогами в этом другом государстве (п. 1, п. 3 ст. 9 и п. 1 ст. 10 Типового соглашения).

Отдельно в Типовом соглашении определяется порядок налогообложения имущества как самостоятельного объекта (ст. 20). Если лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве имеет2 в собственности имущество, расположенное в другом договаривающемся государстве, то такое имущество:

1Российско-французская налоговая конвенция, закрепляя аналогичное правило, содержит следующее уточняющее условие: если указанное лицо-резидент является фактическим получателем данных доходов (п. 1 ст. 12).

2В Российско-французской налоговой конвенции предусмотрены аналогичные правила, но в данном месте используется глагол «владеть» (п. 1 ст. 22). Кроме того, в ней содержится дополнительное положение, устанавливающее, что имущество, представленное акциями, паями или другими правами участия в компании, активы которой главным образом создаются прямо или через посредничество одной или нескольких других компаний из недвижимого имущества, расположенного в договаривающемся государстве, или из прав на такое имущество, облагается налогами в этом государстве (п. 2 ст. 22).

114

–может облагаться налогами в этом другом государстве. Данное правило применяется к недвижимому имуществу указанного лица, а также к движимому имуществу, составляющему часть имущества постоянного представительства этого лица в другом государстве, либо относящемуся к постоянной базе (отделению), которое имеет в распоряжении это лицо для целей осуществления независимой личной деятельности в другом государстве;

–облагается налогами только в государстве, которое является постоянным местопребыванием указанного лица. Данное правило распространяется на морские, речные и воздушные суда и контейнеры (включая личное имущество, относящееся к использованию таких морских, речных и воздушных судов и контейнеров), которые являются собственностью этого лица и используются в международных перевозках, а также все другие элементы имущества данного лица.

Заработная плата и другие подобные вознаграждения в отношении работы по найму, облагаются налогами в государстве, в котором их получатель имеет постоянное местожительство и в котором они получены. Если такие доходы возникли вследствие осуществления работы по найму в другом договаривающемся государстве, то полученные в связи с этим вознаграждения могут облагаться налогами в этом другом государстве (п. 1 ст. 12 Типового соглашения). Однако, последнее положение предусматривает следующие исключения (п. 2 и 3 ст. 12).

Во-первых, указанные вознаграждения (получаемые лицом с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве в отношении работы по найму, осуществляемой в другом договаривающемся государстве) облагаются налогами только в первом из указанных государств при выполнении одновременно1 следующих условий:

1 Российско-французская налоговая конвенция, схожим образом регулируя налогообложения рассматриваемых доходов, не содержит данного требования об единовременном выполнении этих условий (п. 2 ст. 15).

115