Материал: Шахмаметьев А.А. - Международное налоговое право

а) получатель доходов пребывает в другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году;

б) вознаграждения выплачиваются нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося лицом с постоянным местопребыванием в другом государстве;

в) расходы по выплате вознаграждений не несет постоянное представительство, котороенаниматель имеетвдругом государстве. Во-вторых, рассматриваемые вознаграждения лица, имеющего постоянно местопребывание в одном государстве, за работу по

найму или услуги, осуществляемые в другом государстве, не облагаются налогами в последнем, если такая работа или услуги осуществляются непосредственно:

а) техническими специалистами в связи с деятельностью строительной площадки в соответствии с положениями Типового соглашения;

б) на борту морского, речного или воздушного судна, используемых в международных перевозках лицом с постоянным местопребыванием в первом государстве, а также для постоянного представительства в другом государстве воздушного предприятия, фактический руководящий орган которого находится в первом государстве;

с) в качестве журналиста, корреспондента печати, радио или телевидения, если вознаграждения получены из источников за пределами другого государства (в течение двух лет со дня прибытия указанных лиц на территорию последнего)1.

Вознаграждения, исключая пенсию, выплачиваемые из государственных фондов одного договаривающегося государства или его административно-территориального образования любому физическому лицу в отношении услуг, оказанных этому государству или образованию, облагаются налогами только в этом государстве (п. 1 ст. 15 Типового соглашения). Данный порядок не применяется в следующих случаях. Во-первых, если услуги осуществляются в другом дого-

1 Российско-французская налоговая конвенция предусматривает лишь одно исключение из трех указанных, а именно – названное в пункте «б» (п. 3 ст. 15).

116

варивающемся государстве, и получатель является гражданином этого другого государства, то указанные вознаграждения облагаются налогами в последнем (п. 2 ст. 15). Во-вторых, доходы, получаемые вследствие оказания услуг договаривающемуся государству или его административно-территориальному образованию в связи с их коммерческой деятельностью, облагаются налогами в соответствии с правилами, установленными в отношении вознаграждений за независимые личные услуги или за работу по найму (п. 3 ст. 15)1.

Отдельную категорию доходов, для которых предусмотрен специальный режим налогообложения, составляют вознаграждения от оказания профессиональных услуг или другой независимой деятельности. Термин «профессиональные услуги» не определяется исчерпывающе в Типовом соглашении. В нем лишь указывается, что он «включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую личную деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров» (п. 2 ст. 13). Доходы, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве, от осуществления данных услуг (деятельности) в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в последнем (п. 1 ст. 13).

На основе принципа территориальности источника Типовое соглашение предусматривает и взимание налогов с гонораров директоров (ст. 14). Его правила распространяются на гонорары и другие аналогичных выплаты, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве в качестве члена совета директоров или аналогичного органа компании, которая является лицом с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве2.

1В Российско-французской налоговой конвенции в данном случае дается указание на применение установленных ею правил налогообложения доходов от работы по найму и гонораров членов административных и наблюдательных советов (п. 2 ст. 19).

2Соответствующие положения Российско-французской налоговой конвенции, также основанные на указанном принципе налогообложения рассматривае-

117

В порядке, аналогичном применяемому к гонорарам директоров, Типовое соглашение регулирует и налогообложение пенсий (других подобных вознаграждений), выплачиваемых лицу с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве за ранее осуществленную деятельность, не связанную с государственной и муниципальной службой, в этом государстве (ст. 16).

Лица, имеющие постоянное местожительство в одном договаривающемся государстве и получающие доходы от осуществляемой в другом государстве их личной деятельности как таковой в качестве работника искусств (такого, как артиста театра, кино, радио или телевидения, или музыканта) или в качестве спортсмена, могут облагаться налогами в этом другом государстве (п. 1 ст. 17 Типового соглашения)1. Данное положение не применяется и указанные доходы освобождается от налогообложения в другом государстве, если рассматриваемая деятельность осуществляется в рамках соглашения о культурном обмене между правительствами обоих договаривающихся государств (п. 3 ст. 17).

Российско-французская налоговая конвенция предусматривает иное основание для такого освобождения. Последнее предоставляется, если доходы от рассматриваемой деятельности более чем на 50 процентов происходят из бюджетных средств первого государства. Таким образом, эти доходы могут облагаться налогом только в этом государстве (п. 3 ст. 17).

Вознаграждения, получаемые преподавателями или научными сотрудниками, которые являлись непосредственно перед приездом в одно договаривающееся государство лицами с постоянным местожительством в другом государстве и которые находятся в первом упомянутом государстве с целью преподавания, продолжения

мых доходов, построены с использованием немного иной терминологии. В частности, данными доходами признаются «гонорары за участие в заседаниях и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом в качестве члена административного или наблюдательного совета компании» (ст. 16).

1 Также по месту осуществления деятельности уплачиваются налоги и в случае, если указанные доходы начисляются не самому работнику искусств или спортсмену, а другому лицу (п. 2 ст. 17).

118

своего образования, чтения лекций или проведения исследований в университете или другом учебном заведении либо научноисследовательском институте в этом государстве, освобождаются от налогов в последнем в течение двух лет с даты их первого приезда на его территорию в отношении вознаграждений за такое преподавание, чтение лекций и проведение исследований (п. 1 ст. 18 Типового соглашения).

Стипендии и другие платежи, получаемые для целей содержания, получения образования или прохождения практики студентами или практикантами, которые являются или непосредственно перед приездом в одно договаривающееся государство являлись лицами с постоянным местожительством в другом договаривающемся государстве и которые находятся в первом упомянутом государстве исключительно с целью получения образования или прохождения практики, не облагаются налогами в первом из названных государств при условии, что эти выплаты происходят из источников в другом договаривающемся государстве (п. 2 ст. 18).

119

Глава 5. Международно-правовое регулирование таможенных платежей

Международные соглашения, регулирующие правила взимания таможенных платежей

Международные соглашения, регулирующие правила взимания таможенных платежей (таможенных пошлин и налогов, взимаемых при трансграничном перемещении товаров) достаточно разнообразны по своему составу включенных. В ней можно выделить их несколько видов (подгрупп) документов.

Во-первых, достаточно представительна подгруппа таможенных (т.е. имеющих в качестве своего объекта регулирования таможенные отношения) международных конвенций и договоров, регламентирующих применение таможенных платежей и устанавливающих единообразные правил их взимания в рамках определенных таможенных режимов и (или) в отношении отдельных товаров, перемещаемых через таможенную границу. В частности, к таким соглашениям относятся таможенные конвенции, направленные на унификацию правил применения таможенных режимов транзита при перевозке грузов в международном дорожном сообщении и временного ввоза (вывоза) товаров1.

Во-вторых, в отдельный вид можно объединить специальные договоры (включая соглашения, разрабатываемые в рамках международных организаций), посвященные созданию международных стандартов и правил для регулирования различных аспектов применения таможенных тарифов. Прежде всего, это Генеральное соглашение по тарифам и торговлеипринятыев егоразвитеедоговоренности.

1 См., например: Таможенная конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП) (заключена 14 ноября 1975 г.) // Собрание постановлений Правительства СССР. Отдел второй. 1982. № 11. Ст. 32; Стамбульская конвенция о временном ввозе (заключена 26 июня 1990 г.).

120