Материал: Шахмаметьев А.А. - Международное налоговое право

Глава 6. Налоговое планирование и недобросовестная налоговая конкуренция. Информационный обмен (ОЭСР)

Взаимодействие налоговых юрисдикций

Взаимодействие национальных налоговых юрисдикций будет носить конфликтный характер, если государства действуют изолированно, игнорируя специфические особенности осуществления и налогообложения международной экономической деятельности, интересы ее субъектов и фискальные претензии других государств. Такое взаимодействие найдет свое проявление в несогласованном (автономном) вмешательстве национальных налоговых систем в международную экономическую деятельность, если в результате ее осуществления на разных фискальных территориях у налогоплательщиков возникают ничем неограниченные обязанности по уплате налогов с одних и тех же объектов.

Пределы и формы реализации государством своего налогового суверенитета устанавливаются лишь в соответствии с тем, что принято самим государством (по собственной инициативе либо в силу взятых им международных обязательств). Кроме того, нельзя не признать, что отсутствие априорного императивного ограничения налогового суверенитета усложняет возможность поиска и выработки оптимального взаимодействия налоговых юрисдикций между собой, но позволяет каждой из них предлагать собственный режим налогообложения международной экономической деятельности. В условиях либеральных правил ее ведения, мобильности факторов производства государства фактически вынуждены конкурировать между собой, обеспечивая, наряду с иными элементами регулирования бизнеса, приемлемую для последнего налоговую среду. В случае чрезмерного налогового бремени (выражающегося не только в абсолютных величинах уплачиваемых налогов, но и в несопоставимой с их размером плохой организации экономической инфраструктуры) налогоплательщик имеет возможность выбрать более устраивающую его налоговую юрисдикцию. Даже если затруднительно полностью переместить в последнюю весь бизнес, то можно, по крайней мере, постараться уменьшить налоговые платежи в стране с

141

«неудобной» налоговой системой, воспользовавшись многочисленными способами налоговой минимизации посредством включения в организационно-правовую структуру деятельности компаний, находящихся на территориях с благоприятном «налоговым климатом».

Использование вполне объяснимого и естественного желания и стремления налогоплательщиков минимизировать налоговую нагрузку достаточно активно используется некоторыми странами и территориями, обладающими налоговым суверенитетом, с большой выгодой для себя. Так, предлагая низкий уровень налогообложения (либо освобождение от него) и выдвигая минимальный перечень обязательных, но, как правило, весьма необременительных условий, государство может получить значительные конкурентные преимущества в соперничестве за привлечение на свою территорию налогоплательщиков и инвестиций. Данные преимущества позволяют государству посредством специального налогового регулирования аккумулировать дополнительные материальные ресурсы и, соответственно решать свои вполне традиционные задачи.

В таких условиях игнорирование налоговых интересов участников международной экономической деятельности чревато предсказуемыми последствиями: они покинут страну, на территории которой на них возлагается тяжелые фискальные обязательства1. Поэтому в настоящее время значительно обострилась проблема международного налогообложения, лежащая в поле конфликтного взаимодействия налоговых юрисдикций и порождаемая отсутствием между государствами согласованности в отношении средств и форм реализации налогового суверенитета. В некоторых случаях ущемление отдельными странами фискальных интересов остальных государств позволяет им фактически паразитировать за счет привлекаемых через налоговые преимущества богатств других. Это закономерно порождает вопросы о допустимости, критериях и по-

1 Очевидно, что данное утверждение не распространятся в полной мере на государства, экономические отношения в которых основываются не на свободных рыночных отношениях и которые не допускают либо ограничивают либеральные правила международной экономической деятельности.

142

следствиях реализации государством своих суверенных прав в сфере налогообложения в ущерб других стран.

Критерии (признаки) недобросовестной налоговой конкуренции

Квалификация действий государства в качестве недобросовестной налоговой конкуренции нередко весьма затруднительна и далеко не всегда однозначна. Основная причина – отсутствие не только четких, но и принятых всеми государствами критериев таких действий. Признаки недобросовестной налоговой конкуренции, прежде всего, раскрываются через ее цель, задачи, инструменты и последствия.

Основная цель такой конкуренции – получение средств за счет иных государств, на территориях которых созданы материальные блага, являющиеся источником уплаты налогов. Задачи недобросовестной налоговой практики – создание инфраструктуры привлечения потенциальных налогоплательщиков и источников фискальных платежей, защита привлеченных капиталов от принудительной репатриации, предоставление гарантий информационной безопасности (в том числе, отказ от информационного обмена с налоговыми (иными уполномоченными) органами других стран).

Инструменты недобросовестной налоговой конкуренции весьма многообразны и часто по своему составу мало отличаются от обычных средств налогового регулирования. Применение таких «обычных» видов налогового инструментария в арсенале недобросовестной налоговой практики характеризуется гипертрофированной формой их использования (предоставление чрезмерно больших льгот, минимизация или отсутствие налогового контроля, значительный разрыв в уровне налогообложения резидентов и нерезидентов и т.д.). Кроме того, сопутствующими «сервисами» налоговых режимов, ориентированных на привлечение «иностранных» доходов, т.е. полученных в зарубежных странах, обычно являются:

–широкие гарантии конфиденциальности и анонимности источников, владельцев и дальнейших бенифициаров привлеченных таким образом средств;

143

–низкое налогообложение, в том числе определенных видов компаний (принадлежащих нерезидентам, осуществляющим деятельность в определенных сегментах экономики и т.п.);

–отсутствие требований к получению прибыли, фактическому совершению коммерческих операций;

–достаточность номинального существования компании;

–свободные условия распределения прибыли (отсутствие налогов, административных и валютных ограничений и т.п.);

–минимальные требования к налоговой и финансовой отчетности;

–отказ от преследований нерезидентов за налоговые правонарушения.

Последствия недобросовестной налоговая практики, в принципе, прогнозируемы. В первую очередь, она приводит к оттоку средств в различные «налоговые убежища» и «налоговые гавани». Последние в силу стоящей перед ними основной задачи – максимизации привлечения денежных средств – не заинтересованы ни в проведении проверки их происхождения, ни в контроле их дальнейшего использования. Тем самым создаются условия для легализации денежных средств, полученных от незаконных операций и криминальной деятельности.

Недобросовестная налоговая конкуренция подрывает принципы налогообложения и искажает естественные условия осуществления экономической деятельности, навязывая приоритет налоговых соображений перед коммерческими результатами такой деятельности. Происходят изменения элементов налогообложения вследствие перераспределения финансовых потоков. Государства вне зависимости от их желания вследствие экспансии «паразитирующих» налоговых юрисдикций оказываются втянутыми в соревнование и вынуждены также сокращать свои налоговые ставки. Последствия сокращения налоговых поступлений также очевидны: недофинансирование государственных программ, социальной сферы, нарушении экономических планов.

Устранению недобросовестной налоговой практики государств, а в идеале и конфликтного взаимодействия их налоговых

144

юрисдикций, мало способствуют теоретические аргументы о ее бесперспективности и чреватым пагубными последствиями бесконечном соревновании в предоставлении наиболее «комфортных» условий для бизнеса. Более действенны конкретные действия по борьбе с недобросовестной налоговой конкуренцией. Такие действия достаточно активно осуществляются путем принятия отдельными государствами различных автономных мер в отношении «недобросовестных» налоговых юрисдикций (регламентация правил трансфертного ценообразования и кредитования с участием резидентов таких юрисдикций, ограничение на своей территории деятельности компаний, контролируемых такими резидентами, и т.п.).

Правовая основа информационного сотрудничества (на примере деятельности ОЭСР)

Примерно с середины прошлого десятилетия ОЭСР стала уделять много внимания организации взаимодействия налоговых органов и разработки профильных (т.е. относящихся к налоговой сфере) документов об административной помощи и обмене информацией. Ранее данные вопросы также были в поле зрения Организации, но явно не относились к числу наиболее приоритетных. Тем не менее, в 1981 году был одобрен подготовленный Комитетом по налоговым вопросам ОЭСР проект Типовой конвенции об оказании взаимной административной помощи.

В современной системе мировых экономических отношений реальный и быстрый обмен информацией в налоговой сфере имеет важное значение для обеспечения налогового суверенитета государств и соблюдения их налоговых законодательств и международных соглашений. Налогоплательщики могут относительно независимо осуществлять международную экономическую деятельность. Налоговые власти обязаны уважать их права и не имеют ни полномочий, ни возможностей совершения действий за пределами юрисдикции своего государства. В этой связи повышается роль международных правил обмена информацией, которые дают им юридическую основу для взаимодействия с налоговыми службами

145