Материал: Шахмаметьев А.А. - Международное налоговое право

Примечания:

(1) Рассматривается общий порядок применения таможенных пошлин, налогов при помещении товаров под таможенные режимы, установленные в ТК РФ (то есть специальные случаи предоставления льгот, иных освобождений от уплаты платежей, требования по

136

предоставлению обеспечения, правила применения платежей при изменении (завершении) режимов и (или) условий нахождения товаров не затрагиваются).

(2)В зависимости от условий применения режима, предполагающих ввоз товара на таможенную территорию РФ либо вывоз за ее пределы, применяются соответственно ввозные и вывозные таможенные пошлины.

(3)Операции по выполнению работ (оказанию услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, подлежали налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при представлении в налоговые органы установленных документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога (подпункт 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

(4)В отношении отходов, образовавшихся в результате переработки товаров, а также остатков товаров, помещенных под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, применяются те же правила, которые предусмотренные режимом переработки товаров на таможенной территории (ст. 194 ТК РФ).

(5)В отношении продуктовпереработкисогласност. 207 ТКРФ:

– предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов (НДС, акциза) предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров и наличие дефекта, являющегося причиной ремонта учитывалось при их ввозе;

– в иных случаях предоставляется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, НДС;

– при частично освобождении акцизы в отношении продуктов переработки подлежат уплате в полном объеме.

При частичном освобождении сумма подлежащих уплате таможенных пошлин определяется в следующем порядке:

– как разность между суммой ввозной таможенной пошлины, применяемой в отношении продуктов переработки, и суммой ввозной таможенной пошлины, которая применялась бы в от-

137

ношении вывезенных товаров, как если бы они были выпущены для свободного обращения (если к продуктам переработки применяются специфические ставки таможенных пошлин и операцией по переработке не является ремонт), либо

–исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров. Аналогичным способом

определяетсяи суммаподлежащегоуплате НДС.

(6) Перечень категорий товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также условия такого освобождения, включая предельные сроки временноговвоза, определяютсяПравительством РФ (п. 1 ст. 212 ТКРФ). В отношении иных категорий товаров, а также при несоблюдении условий полного условного освобождения применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, при котором:

–за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории РФ уплачивается 3 процента суммы таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения (п. 2 ст. 212 ТК РФ);

–общая сумма таможенных пошлин, налогов не должна превышать сумму таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были бы выпущены для свободного обращения, без учета пеней и процентов, которые могут быть в установленном порядке (п. 2 ст. 212 ТК РФ). При выпуске временно ввезенных товаров до момента, когда указанны сумы сравняются, производится зачет уплаченных сумм таможенных платежей, а за период, когда применялось частичное условное освобождение, подлежат уплате проценты с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предостав-

138

лена рассрочка со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 2 ст. 214 ТК РФ);

–если уплаченная сумма таможенных пошлин, налогов станет равной сумме, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были выпущены для свободного обращения, товары считаются выпущенными для свободного обращения, но при условии, что законодательством не установлены ограничения и запрещения для такого выпуска (п. 5 ст. 212 ТК РФ);

–при реэкспорте временно ввезенных товаров либо помещении их под иные таможенные режимы суммы таможенных

пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, возврату не подлежат (п. 6 ст. 212 ТК РФ).

(7)Подлежат возвращению в федеральный бюджет суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) проценты с них, а также суммы внутренних налогов, субсидий и иных выплат, если суммы таких пошлин, налогов и (или) проценты не взимались либо были возвращены или получены прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с первоначальным вывозом товаров с таможенной территории РФ (п. 1 ст. 236 ТК РФ). Допускается возврат уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин (если возврат товаров на таможенную территорию РФ осуществляется не позднее шести месяцев со дня первоначального вывоза за ее пределы) (п. 1 ст. 238 ТК РФ).

(8)Освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется или возврат уплаченных сумм производится, если такие освобождение или возврат предусмотрены при завершении действия таможенного режима, в соответствии с которым товары находились на таможенной территории РФ (п. 1 ст. 241, 242 ТК РФ).

(9)Освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов производятся, только в случаях, прямо предусмотрен-

ных если иное не установлено законодательством РФ о налогах и сборах(п. 2 ст. 264 ТК РФ), например, согласно подпункту 8 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС припасов производится по налоговой

139

ставке 0% при вывозе в качестве припасов исключительно топлива и горюче-смазочных материалов, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

(10)Специальные таможенные режимы установлены в отношении товаров:

–вывозимых с таможенной территории РФ и предназначенных для обеспечения функционирования посольств, консульств, представительств при международных организациях и иных официальных представительств РФ за рубежом;

–перемещаемых через таможенную границу между воинскими частями РФ, дислоцированными на таможенной территории РФ и за пределами этой территории;

–перемещаемых через таможенную границу и предназначенных для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

–вывозимых в государства - бывшие республики СССР и предназначенных для обеспечения деятельности расположенных на территориях этих государств лечебных, спортив- но-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых находится в собственности РФ или субъектов РФ, а также для проведения на территориях указанных государств российскими организациями научноисследовательских работ в интересах РФ;

–перемещаемых между таможенными органами через территорию иностранного государства (данный режим применяет-

ся в отношении российских товаров).

(11) Возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, а также освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производятся, за исключением случаев, когда избранный специальный таможенный режим изменен на таможенный режим экспорта (п. 2 ст. 269 ТК РФ).

140