Материал: Шахмаметьев А.А. - Международное налоговое право

других государств, не нарушая их суверенитета и прав налогоплательщиков.

ОЭСР разработала и предложила ряд инструментов, создающих юридическую основу для информационного взаимодействия в налоговой сфере. К таким инструментам можно отнести:

–Конвенция, касающаяся взаимной административной помо-

щи в налоговой сфере, от 25 февраля 1988 г., которая была совместно разработана Советом Европы и ОЭСР1;

–Соглашение об информационном обмене в налоговой сфере,

разработанное в 2002 году ОЭСР совместно с рядом стран, не являющихся ее членами2;

–статья 26 Типовой налоговой конвенции ОЭСР, определяющая правила обмена информацией между договаривающимися сторонами.

Конвенция, касающаяся взаимной административной помощи в налоговой сфере, была совместно разработана ОЭСР и Сове-

1 Convention concernant l'assistance administrative mutuelle en matière fiscale. [Электронный ресурс] – Документ размещен в сети Интернет по адресу: http://webdomino1.oecd.org/horizontal/oecdacts.nsf/linktofre/Convention_concerna nt_l'assistance_administrative_mutuelle_en_matière_fiscale (дата последнего по-

сещения: 12 марта 2009 г.).

Текст данной Конвенции на русском языке (неофициальный перевод, выполненный П.А. Калиниченко и С.Ю. Кашкиным) размещен в информационной базе «Предпринимательское право», см.: Совместная конвенция Совета Европы и ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам. [Электронный ресурс] – Документ размещен в сети Интернет по адресу: http://www.businesspravo.ru/Docum/DocumShow_DocumID_109199.html (дата последнего посещения: 27 апреля 2009 г.).

2 Аccord sur l’echange de renseignements en matiere fiscal. [Электронный ресурс]

– Документ размещен в сети Интернет по адресу: http://www.oecd.org/dataoecd/41/18/33977677.pdf (дата последнего посещения: 9

марта 2009 г.). Список двусторонних договоров об обмене налоговой информацией, заключенных в последнее время с участием стран - членов ОЭСР, см.: Accords bilatéraux récents. [Электронный ресурс] – Документ размещен в сети Интернет по адресу: http://www.oecd.org/document/7/ 0,3343,fr_2649_33767_38711700_1_1_1_1,00.html (дата последнего посещения: 13 марта 2009 г.).

146

том Европы в конце 80-х годов XX века в направлении развития ад- министративно-информационного сотрудничества. Данная Конвенция, являющаяся не типовой формой, а многосторонним соглашением, была открыта для подписания 25 января 1988 г. и вступила в силу 1 апреля 1995 года1. Постоянно расширяющееся число ее участников отражает растущую значимость информационного обмена и других форм сотрудничества между налоговыми службами разных государств2.

Целями рассматриваемой Конвенции являются содействие развитию международного сотрудничества для повышения эффективности национального законодательства, а также внедрение в практику разнообразных форм административного сотрудничества между государствами в рамках сбора налогов и борьбы с уклонением от их уплаты. Спектр форм такого сотрудничества согласно Конвенции достаточно широк: от простого обмена сведениями до предъявления требований по уплате налогов иностранных государств.

В 2002 году было одобрено Соглашение об информационном обмене в налоговой сфере (с комментариями). Оно было разработано Рабочей группой, образованной на Мировом форуме, который созвала ОЭСР для организации эффективного информационного взаимодействия государств. В Данную рабочую группу были включены представители как государств-членов, так и основных оффшорных центров (Кипра, Бермудских островов, острова Мэн и др.).

Как отмечено в Преамбуле Соглашения, оно является результатом деятельности ОЭСР, направленной против злоупотребле-

1Подробнее о данной Конвенции см.: La Convention concernant l'assistance administrative mutuelle en matière fiscale: Edition du XXème anniversaire. Paris: OCDE, 2008. ISBN: 9789264041059. [Электронный ресурс] – Информация о публикации размещена в сети Интернет по адресу: http://www.oecd.org/document/8/0,3343,fr_2649_34897_39989896_1_1_1_1,00& &en-USS_01DBC.html (дата последнего посещения: 12 марта 2009 г.).

2См.: État de la Convention concernant l’assistance administative mutuelle en matiere fiscal. [Электронный ресурс] – Документ размещен в сети Интернет по адресу: http://www.oecd.org/dataoecd/25/17/39998522.pdf (дата последнего по-

сещения: 12 марта 2009 г.).

147

ний в предоставлении налоговых льгот и привилегий1. Анализ сложившейся ситуации был дан в представленном ОЭСР в 1998 году докладе «Наносящая ущерб налоговая конкуренция: мировая проблема»2. Согласно этому докладу информационная закрытость налоговой юрисдикции является одним из существенных свидетельств проводимой ей налоговой практики, наносящей ущерб фискальным интересам других стран и негативно отражающейся на экономике. Поэтому в целях инициированной ОЭСР деятельности по противодействию «недобросовестной» налоговой конкуренции указанная Рабочая группа получила мандат разработать юридический инструментарий, позволяющий устанавливать действенный механизм обмена информацией.

Соглашение об информационном обмене в налоговой сфере не носит императивного характера. С этой точки зрения чрезвычайно важно, как подчеркивается в его Преамбуле, чтобы максимально большое число государств и, прежде всего, мировых финансовых центров, приняли стандарты информационного обмена, предусмотренные данным документом. Страны - члены ОЭСР и не входящие в нее юрисдикции (прежде всего, являющиеся оффшорными и финансовыми центрами) должны наладить регулярное сотрудничество по развитию и укреплению информационного обмена на основе предусмотренных в Соглашении стандартов правил, без каких-либо исключений и привилегий для отдельных участников3.

1О «недобросовестной» налоговой конкуренции и деятельности ОЭСР против такой практики подробнее см.: Toumi M. Anti-Advoidance and Harmful Tax Competition: From Unilateral to Multilateral Strategies? / The International Taxation System. Edited by Lymer A. and Hasseldine J. Boston/Dordrecht/London, 2002. P. 83–103.

2Concurrence fiscale dommageable: un problème mondiall. [Электронный ресурс]

– Документ размещен в сети Интернет по адресу: http://www.oecd.org/dataoecd/32/43/1904200.pdf (дата последнего посещения: 13 марта 2009 г.).

3Список двусторонних договоров об обмене налоговой информацией, заключенных в последнее время с участием стран - членов ОЭСР, см.: Accords bilatéraux récents. [Электронный ресурс] – Документ размещен в сети Интернет

Соглашение об информационном обмене в налоговой сфере представлено в двух вариантах модельных документов – двустороннего и многостороннего договора. Первая форма представляет собой типовой проект обычного договора, по которому по классической схеме два государства принимают на себя обязательства по предоставлению информации. Соответственно, стороны при заключении такого договора (а в дальнейшем и при его корректировках) вправе изменять изначально предложенные в типовой форме стандарты правила информационного обмена.

Второй вариант типовой формы не является, строго говоря, многосторонним договором в обычном понимании. Его организаци- онно-техническая структура образно напоминает ромашку. Данная форма Соглашения выступает прежде всего как юридическая основа, база, к которой примыкает взаимосвязанная сеть двусторонних соглашений. Каждая договаривающаяся сторона этого «сложно составного» соглашения принимает обязательства по нему в отношении только тех иных участников соглашения, с которыми первая сторона прямо выразила согласие быть связанной такими обязательствами. Поэтому каждый участник данного соглашения, принимающий установленные в нем обязательства, должен указать в документах о присоединении (ратификации, одобрении и др.) одну или несколько договаривающихся сторон, по отношению к которым этот участник готов исполнять такие обязательства. Таким образом, многостороннее соглашение применяется и создает права и обязанности только между теми его участниками, которые взаимно названы в представленных ими депозитарию документах о присоединении (ратификации) к соглашению

Основной целью рассматриваемого Соглашения является определение стандартов и правил информационного обмена в рамках предложенных ОЭСР мероприятий преодоления налоговой практики, наносящий ущерб. При этом Соглашение не устанавливает жестких требований в отношении применения этих правил, а предла-

0,3343,fr_2649_33767_38711700_1_1_1_1,00.html (дата последнего посещения: 13 марта 2009 г.).

149

гаемые им два варианта типовых форм являются альтернативными средствами реализации этих правил.

Стороны могут использовать и иные инструменты. Так, государства по взаимному согласию могут решать те же задачи в рамках заключенных между ними соглашений об устранении двойного налогообложения, поскольку их предмет допускает такое расширение сферу применения. В соответствии с Типовой налоговой конвенцией ОЭСР информационный обмен регулируется ст. 27. Ее положения могут быть дополнены договаривающимися сторонами с тем, чтобы обеспечить решение указанных выше целей.

Международный информационный обмен в налоговых целях требует обеспечения налоговым органам широкого доступ к различным сведениям. В этих целях ОЭСР принимает усилия по методологическому совершенствованию работы с информацией и улучшению доступа с юридической и практической точки зрения. Например, Комитетом по налоговым вопросам ОЭСР опубликованы методические разъяснения «Улучшение доступа к банковской информации» (апрель 2000 года)1. 23 января 2006 г. одобрено Руководство по применению правил, касающихся информационного обмена в налоговых целях2, а 26 января того же года – Справочное руководство по зарубежным источникам информации3. Кроме того, ОЭС активно участвует принимает внимание использование высокотехнологич-

1Amélioration de l'accès aux informations bancaires á des fins fiscales. [Электрон-

ный ресурс] – Сведения о документ размещены в сети Интернет по адресу: http://www.oecd.org/document/38/0,3343,fr_2649_33767_1915366_1_1_1_1,00.ht ml (дата последнего посещения: 9 марта 2009 г.).

2Manuel de mise en oeuvre des dispositions concernant l'échange de renseignements à des fins fiscales. [Электронный ресурс] – Документ размещен в сети Интернет по адресу: http://www.oecd.org/dataoecd/2/27/36667329.pdf (дата по-

следнего посещения: 9 марта 2009 г.).

3Guide de référence sur les sources de renseignements à l'étranger. [Электронный ресурс] – Документ размещен в сети Интернет по адресу: http://www.oecd.org/dataoecd/48/12/2409809.pdf (дата последнего посещения: 9 марта 2009 г.).

150