Курсовая работа (т): Сутність та призначення доходів бюджету

відрахування від плати за транзит природного газу через територію України;

надходження до страхового фонду безпеки авіації;

частина надходжень до Державного спеціалізованого фонду фінансування загальнодержавних витрат на авіаційну діяльність та участь України у міжнародних авіаційних організаціях, встановлена Законом "Про Державний бюджет" на поточний рік;

власні надходження бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів Державного бюджету України (в тому числі надходження від платних послуг, що надаються бюджетними установами, кошти на виконання окремих доручень, благодійні внески);

збори на обов´язкове пенсійне страхування, що відповідно до закону сплачуються з купівлі - продажу валют, торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння та при відчуженні легкових автомобілів, з виробництва та імпорту тютюнових виробів, з операцій купівлі - продажу нерухомого майна, послуг стільникового рухомого зв´язку (додаткові збори на виплату пенсій), у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України;

надходження від реалізації матеріальних цінностей державного резерву;

надходження від секретаріату ООН за участь українського контингенту в миротворчих операціях;

надходження до Фонду України соціального захисту інвалідів;

збір за забруднення навколишнього природного середовища до Державного фонду охорони навколишнього природного середовища;

платежі, пов´язані з перебуванням Чорноморського флоту Російської Федерації на території України, відповідно до укладеної міжурядової угоди;

кошти, що надійдуть від рекламодавців алкогольних напоїв і тютюнових виробів;

кошти, що надійдуть у рахунок відшкодування втрат сільськогосподарського і лісогосподарського виробництва;

дивіденди (дохід), нараховані на акції (частки, паї) підприємств і господарських товариств паливно - енергетичного комплексу, які є у державній власності;

зарубіжні гранти;

надходження від реалізації розброньованих матеріальних цінностей мобілізаційного резерву понад обсяги, визначені Законом України "Про Державний бюджет" на поточний рік;

інші надходження, що зараховуються до спеціального фонду Державного бюджету згідно із законодавством.

Мобілізуючи через податки значні ресурси в своє розпорядження, державні структури забезпечували захист своєї держави, розвивали виробництво, поліпшували матеріальне становище своїх громадян, суттєво впливали на стан і розвиток науки, культури, міждержавних зв'язків [1].

Податкові системи економічно розвинених країн спираються на детально розроблену теорію податків, її творцями є видатні представники економічної науки: Адам Сміт, Давід Рікардо, Поль Самуельсон та багато інших.

З кожним роком податкова система України удосконалюється. Треба лише постійно стежити за тим, щоб зберігалася рівновага між величиною сплаченого податку і отриманих від уряду благ і послуг, а також створювалися відповідні правові відносини між державою і платником податків. Проте історія свідчить, що держава ніколи не погоджується на такі відносини не тільки в кожному конкретному випадку, але й у загальному вигляді, - незалежно від того, які політичні сили перебувають при владі. Розуміння справедливості щодо податків змінюється залежно від зміни поняття про сутність завдання держави, а також системи формування і розподілу доходів. Більшість демократичних сил при приході до влади в нинішніх цивілізованих державах світу стає на реальний грунт і спрямовує податкові системи на благо свого народу. Практика підтверджує, що в європейських країнах податки, як правило, успішно виконують роль економічного знаряддя соціальної справедливості та активізації господарського життя [14].

РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ ФОРМУВАННЯ ДОХОДНОЇ ЧАСТИНИ ДЕРЖАВНОГО БЮДЖЕТУ УКРАЇНИ

.1 Аналіз податкових та неподаткових надходжень до Державного бюджету України

У статті 96 Конституції України встановлено, що Державний бюджет України затверджується щорічно Верховною Радою України на період з 1 січня по 31 грудня, а за особливих обставин - на інший період, тобто бюджетний період в Україні збігається з календарним роком. Кожен бюджет складається з дохідної і видаткової частин [27].

Для того, щоб проаналізувати динаміку зміни складових доходу Державного бюджету України на сьогоднішній період ознайомимося з ситуацією, що склалася за останні 5 років із нашим бюджетом. Нижче буде зроблена спроба обґрунтувати сучасне становище економіки України, що пов’язане з доходною частиною бюджету.

Отже, розглянемо повну структуру надходжень до Державного бюджету України за період з 2008 по 2012 роки, що представлена у додатку А та порівняємо ці значення з метою застосування їх для подальшого аналізу.

За даними додатку А, таблиця А.1, можна стверджувати, що доходи Державного бюджету України складаються з 4 основних груп надходжень: податкові та неподаткові надходження, доходи від операцій з капіталом, міжбюджетні (офіційні) трансферти. Пропуски в таблиці означають те, що на відповідний рік не було включено певних показників до доходів Державного бюджету України (біля яких власне і містяться ці пропуски) або вони змінили свою назву, а також, одним із варіантів, є включення їх до складу інших надходжень.

Таким чином, проаналізуємо спочатку вплив податкових та неподаткових надходжень окремо на загальну структуру доходів бюджету. Визначимо кількісну динаміку їх зміни за період з 2008 по 2012 роки. Для цього скористаємось додатком Б, таблиця Б.1. Як бачимо, що податкові та неподаткові надходження відіграють надзвичайно важливу роль у формуванні доходів Державного бюджету України, бо вони складають основну їх частину. Розглянемо рис. 2.1, що являє собою гістограму, яка чітко відображає рівень зміни податкових надходжень за досліджуваний нами період.

Рис. 2.1. Динаміка зміни податкових надходжень до Державного бюджету за період з 2008 по 2012 роки

Отож, на початку періоду, а саме з 2008 по 2010 роки, значних коливань у зміні податкових надходжень не відбулося. Невеликий спад спостерігався у 2009 році, проте це падіння становило лише 11,3 %. До того ж, вже у 2010 році вони почали активно зростати протягом наступних 2 років. Таким чином, характеризуючи ці надходження можна одразу відмітити, що найбільшу кількість доходів від податків та зборів Державний бюджет отримав у 2011 році - 261605 млн. грн., а найменшу - у 2012 - 85852 млн. грн. відповідно. Проте, слід взяти до уваги ще й ту інформацію, яка подана у додатку А , таблиця А.1, з детальною структурою доходів Державного бюджету, де останній показник відображає загальну суму всіх доходів. Порівнюючи кількість податкових надходжень із цією сумою, розрахуємо відсотковий показник, що відображатиме частку податкових надходжень у загальній сумі доходів бюджету за кожний досліджуваний нами рік. Відобразимо отримані розрахунки на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Частка податкових надходжень у загальній структурі доходів Державного бюджету за період з 2008 по 2012 роки

Найбільше податкових платежів до Державного бюджету України надійшло саме у 2011 році. Аналізуючи дані з рисунку 2.2 можна зробити висновок, що ситуація підтверджується, бо у 2011 році, як бачимо, частка податкових надходжень у сукупній структурі доходів була найвищою - 83,2 %, до того ж, найнижча - знову у 2012 році - 38, 1 %. Отже, вирішальним чинником стає те, що податкові надходження забезпечують більшу половину від усіх надходжень до Державного бюджету України. Вийнятком залишається лише 2012 рік, у якому відбувся досить значний спад цих надходжень. У порівнянні з 2011 роком цей показник зменшився аж на 67, 2 %. Знову ж таки, аналізуючи те, що частка податкових надходжень у загальній структурі доходів також є найменшою, то стає зрозумілим, що у результаті зменшення податкових надходжень зменшився і сукупний результат - підсумкова сума всіх доходів, а це, у свою чергу, говорить про те, що інші 3 групи доходів не змогли покрити відповідні зменшення у надходженнях від податків та зборів.

Аналізуючи чинники впливу на структуру доходів бюджету відмітимо, що невеликий спад 2008 - 2009 рр. був результатом посилення кризових явищ у бюджетній системі, бо загальна сума усіх доходів Державного бюджету України за 2009 рік була на 11,3% (або на 18967,8 млн. грн.) меншою, ніж у 2008 році. У 2009 році відбулося зниження питомої ваги у загальному обсязі надходжень податку на прибуток підприємств, ввізного мита, рентних платежів тощо.

Також однією з причин зменшення надходжень до Державного бюджету стала проблема визначення бази оподаткування. Зокрема, прив’язка ставки оподаткування за чотирма місцевими податками і зборами (крім туристичного збору) не до ефекту від функціонування об’єктів оподаткування чи їх вартісної оцінки, а до величини мінімальної заробітної плати знижувала стимулюючу роль таких податків. Внаслідок значного обсягу тіньової діяльності та зайнятості поза увагою фіскальних органів залишились персональні доходи громадян, підприємницька діяльність незареєстрованих суб’єктів господарювання малого та середнього бізнесу. Зокрема, це стосується втрат бюджету від недоотриманого збору за запровадження окремих видів підприємницької діяльності, плати за землю та єдиного податку. Наявність значної кількості податків та зборів, з малим фіскальним значенням, більша частини яких зовсім не впливає на збільшення дохідної частини бюджету, які дійсно завищені і які важко адмініструвати, свідчать про неефективність системи формування доходів державного бюджету України, що прямо пропорційно недоотриманню доходів [24].

У свою чергу, зростання податкових надходжень у 2011 році на 36,2% порівняно з попереднім періодом, зокрема, можна пояснити зміною бюджетної класифікації, коли окремі групи неподаткових надходжень були переміщені в податкові надходження, що, відповідно, призвело до зменшення об’єму неподаткових надходжень (рентна плата, збори на паливно - енергетичні ресурси тощо), внаслідок прийняття Податкового кодексу, а відтак збільшило навантаження на підприємців.

Тенденція істотного погіршення динаміки доходів у 2012 році, на думку науковців, залежить від все більш активної участі НБУ у формуванні доходів державного бюджету [24].

Після аналізу податкових надходжень до бюджету стає необхідним зазначити, що, біля третини доходів бюджетів формується за допомогою неподаткових надходжень, основна відмінність яких від податкових полягає у відсутності при використанні механізмів їхньої мобілізації більшості принципів та підходів, зокрема, рівнозначності, стабільності, обов'язковості, всеохоплюючого характеру тощо. Разом з тим, неподаткові платежі характеризуються певними особливостями, зокрема, мають у більшості випадків цільове призначення, їм притаманний необов’язковий характер, частково зараховуються до доходів бюджетів тих рівнів, державні органи яких проводять їх збирання.

Таким, чином, проведемо подібний аналіз для другої групи та прослідкуємо тепер вже їх частку в загальній структурі доходів. На основі даних додатку Б, таблиця Б.1, побудуємо гістограму, що відображатиме динаміку зміни неподаткових надходжень (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Динаміка зміни неподаткових надходжень до Державного бюджету за період з 2008 по 2012 роки

Рисунок 2.3. чітко відображає структуру неподаткових надходжень за досліджуваний нами період. Спостерігається майже стабільна динаміка протягом 2008 -2011 р. Однак, різке падіння неподаткових надходжень на 74,3 % спостерігається саме у 2012 році, що більше навіть за падіння податкових надходжень 2012 року (67,2 %). Так, відповідно, 2010 рік тут є піком і має найбільшу кількість неподаткових надходжень у порівнянні з іншими роками. Щодо частки другої групи надходжень у загальній структурі, то її ми проаналізуємо з рис. 2.4, який є підтвердженням вище наведених даних.

Рис. 2.4. Частка неподаткових надходжень у загальній структурі доходів Державного бюджету України за період з 2008 по 2012 роки

Найбільші неподаткові надходження надійшли у 2010, бо їх частка становить 27%, що є найбільшим показником за останні 5 років. А найменші, відповідно у 2012 рік - 5,6 %. Слід звернути увагу на те, що падіння неподаткових надходжень розпочалося ще у 2011 році, але це було досить непомітно: лише на 4,1 %, проте вже ці зміни призвели у наступному році до такого чіткого зниження неподаткових надходжень.

Невелике зниження неподаткових надходжень у 2009 році зумовлено тією ж фінансово - економічною кризою. Однак, впродовж 2010 р. має місце позитивна динаміка зростання частки ВВП, розподіленої за допомогою неподаткового механізму. Однак різке падіння 2012 року свідчить, все - таки, що ці надходження навряд чи можна рахувати стабільним і надійним джерелом доходів бюджету [24].

Якщо говорити про участь неподаткових надходжень у структурі всіх доходів Державного бюджету України, то одразу необхідно наголосити на тому, що вона є значно меншою від податкових надходжень.

Тому стає зрозумілим, що на доходи від операцій з капіталом та офіційні трансферти залишається зовсім невагома частка у загальній структурі державних надходжень. У структурі самих неподаткових надходжень провідне місце посідають доходи від власності та підприємницької діяльності та власні надходження бюджетних установ. Рекомендуємо звертати особливу увагу на останні при пошуку резервів збільшення дохідної частини бюджету.

Отже, у результаті проведеного дослідження можна зробити певні висновки про те, що як податкові, так і неподаткові надходження відіграють надзвичайно важливу роль у формуванні доходів Державного бюджету України.

Від податкових надходжень залежить майже увесь стан сукупних доходів, їх склад переважає над усіма іншими складовими доходів бюджету. Узагальнюючи особливості механізму мобілізації неподаткових надходжень до бюджету доцільно акцентувати увагу на тому, що основною функцією цих надходжень є збалансування бюджету, заповнення недоотриманої частини доходів за рахунок податків.

Функція балансування за відсутності податкових надходжень цього виду доходів обумовлена неможливістю держави нагромадити необхідний обсяг надходжень у зв’язку з обмеженими розмірами об’єктів оподаткування. Однак подібна ситуація не може бути оцінена як позитивне явище, оскільки є свідченням низької ефективності діяльності податкових органів у процесі мобілізації податків до бюджету та недоліків діючої системи оподаткування. Не одержуючи необхідної суми податків, держава змушена вишукувати інші джерела формування доходів і, насамперед, у формі неподаткових надходжень. Тобто, неподаткові надходження є своєрідним "гарантом" забезпечення фінансової стійкості держави.

Тому доцільно формувати нові підходи до розробки ринкової моделі податкового механізму, який в перспективі забезпечить суттєве зростання обсягів податкових надходжень з одночасним зменшенням неподаткових.

.2 Аналіз доходів від операцій з капіталом та офіційних трансфертів України

Доходи від операцій з капіталом та міжбюджетні трансферти відіграють не менш важливу роль при формуванні доходів Державного бюджету України, проте їх частка є досить маленькою у загальній структурі.

Почнемо наш аналіз з доходів від операцій з капіталом: використовуючи дані додатку В, таблиця В.1, побудуємо на основі них відповідну гістограму - рис. 2.5, що відображатиме тенденцію зміни даного показника за досліджуваними роками відповідно.

Спостерігається чітка тенденція до зниження доходів протягом 2008 - 2011 років.

Так, відповідно, спочатку відбулось глобальне падіння цих надходжень на 50,2 %, а після 2009 року - помірне (на 44,6 % та на 11,8 % до 2011 року). Саме після 2010 року спостерігається їх різке підвищення аж на 70,5 %. Отже, є надія, що держава почала шукати нові шляхи для заміни податкових надходжень менш розвинутішими, щоб висунути у майбутній перспективі нову модель на заміну податкової. Можливе навіть повернення до точки максимуму, яка була у 2008 році - 2125,3 млн. грн.