Материал: 1161

2)иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, – для них прибыль – полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину расходов, произведенных данными представительствами;

3)иностранные организации, не осуществляющие деятельность

вРФ через постоянные представительства, – для них прибыль – это доход, полученный от источников в РФ.

Рис. 2. Классификация доходов и расходов

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, однако данная цена в соответствии со ст.40 НК РФ не должна отклоняться от среднерыночной в большую или меньшую сторону более чем на

20 %.

Все доходы организации подразделяются:

1. На доходы от реализации (ст.249 НК РФ) – выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, а также имущественных прав. Эта выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) либо имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

71

2. Внереализационные доходы (ст.250 НК РФ) – признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации, а именно доходы:

1)от долевого участия в других организациях;

2)в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы в результате отклонения курса иностранной валюты;

3)в виде штрафов, пеней и иных санкций, подлежащие получению;

4)от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (патентов на изобретения);

5)от полученных процентов по договорам займа, кредита, ценным бумагам;

6)в виде суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

7)в виде безвозмездно полученного имущества;

8)прошлых лет, выявленные в текущем году;

9)от положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества;

10)в виде стоимости полученных материалов и имущества от демонтажа ОС и инвентаризации;

11)от использования не по целевому назначению имущества (работ, услуг), полученному в рамках благотворительной деятельности;

12)в виде сумм списанной кредиторской задолженности и др.

Гл. 25 НК РФ не предусматривает налоговые льготы, однако некоторые виды доходов исключаются из налогооблагаемой базы согласно ст.251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» (предоплата, залог, взносы в уставный капитал, НДС).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. То есть расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности и получения дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

72

Таким образом, расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны отвечать следующим условиям:

1.Приносить доходы.

2.Документально быть подтверждены (оформлены в соответствии с законодательством).

3.Быть обоснованы (экономически оправданы, оценка которых выражена в денежной форме).

Расходы подразделяются:

1.На расходы, связанные с производством и реализацией.

2.Внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить их группу.

Расходы, связанные с производством и реализацией,

подразделяются:

на материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товара, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание имущества, а также поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские

разработки (НИОКР); расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Материальные расходы (ст.254 НК РФ) это затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющиеся необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг).

73

К материальным расходам относятся следующие затраты:

1)на приобретение инструментов, приспособлений, оборудования, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

2)приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;

3)приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

4)приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

Расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ) включают:

1)любые начисления работникам в денежной форме и натуральной форме;

2)стимулирующие начисления и надбавки;

3)компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

4)премии и единовременные поощрительные начисления;

5)расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, коллективными и трудовыми договорами.

Оплата труда – система отношений, связанных с установлением

иосуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами и договорами.

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Тарифная ставка (оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификацию) за единицу времени.

Амортизационные отчисления (ст.256 НК РФ)

Амортизация – означает постепенное перенесение стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического и морального износа на производимый продукт, которая в денежной форме аккумулируется в амортизационном фонде.

Амортизируемым имуществом признаются отдельные виды имущества, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые одновременно:

74

1)находятся у налогоплательщика на праве собственности;

2)используются им для извлечения дохода;

3)их стоимость погашается путем начисления амортизации;

4)срок их полезного использования превышает 12 месяцев;

5)первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.

Не являются амортизируемым имуществом: земля, иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги.

Для целей налогообложения начисление амортизации возможно следующими двумя методами:

1)линейным (может использоваться для всех амортизационных групп);

2)нелинейным (может использоваться только для имущества, относящегося с 1 по 7 амортизационную группу включительно).

Амортизируемое имущество объединяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Срок полезного действия налогоплательщиком определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

К прочим расходам относятся все остальные расходы, не включенные в вышеперечисленные группы при условии, что они не являются внереализационными расходами.

Внереализационные расходы организации определяются ст.265 НК РФ и возникают в значительной степени по тем же основаниям, что и внереализационные доходы.

Методы определения доходов и расходов

Организации при исчислении налога на прибыль для определения доходов и расходов имеют право использовать метод начислений или кассовый метод.

При использовании метода начислений датой получения дохода и расхода признаётся дата реализации товаров (работ, услуг) или дата фактического осуществления расходов независимо от фактического поступления или списания денежных средств.

При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или)

75