Материал: 1190

Финансовые вложения представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и т.п.), и подразделяются на следующие четыре категории:

•торговые финансовые вложения;

•финансовые вложения, удерживаемые до погашения;

•займы, предоставленные другим предприятиям;

•финансовые вложения в наличии для продажи.

Торговые финансовые вложения – это инвестиции в финансовые активы, которые:

•производятся с целью получения дохода от краткосрочных колебаний рыночных цен данных активов либо в виде маржи дилера;

•входят в состав инвестиционного портфеля предприятия, предназначенного для краткосрочных спекуляций на рынке.

К торговым финансовым вложениям относятся рыночные ценные бумаги, т.е. те, которые котируются на активном рынке (в любое время могут быть найдены добровольные продавцы и покупатели).

Примерами таких вложений могут быть: долевые ценные бумаги (акции), долговые ценные бумаги (облигации), ликвидная дебиторская задолженность, ликвидные акции, приобретенные с целью спекуляций на рынке.

Финансовые вложения, удерживаемые до погашения, – это финансовые вложения, которые:

•имеют фиксированный либо определяемый доход и фиксированный срок погашения;

•не являются займами, предоставленными другим предприятиям;

•предприятие не намерено продавать до наступления даты погашения (платежа).

К финансовым вложениям, удерживаемым до погашения, относятся ценные бумаги, содержащие долговое обязательство (облигации, векселя), а также дебиторская задолженность, полученная в результате уступки прав требования.

Займы, предоставленные другим предприятиям, – это финансовые вложения, которые:

•возникают у предприятия в результате предоставления денежных средств, товаров и услуг непосредственно должнику (дебитору);

55

•не были получены исключительно для целей их последующей продажи (переуступки прав требования).

К ним относится вся дебиторская задолженность, возникшая непосредственно из отношений предприятия-кредитора (продавца) с предприятием-должником (покупателем, заемщиком) и вложения на депозитные счета в банках. Финансовые вложения, имеющиеся в наличии для продажи, – это финансовые вложения, которые не попали ни в одну из вышеперечисленных категорий. В соответствии с МСФО 39 финансовое вложение признается в случае выполнения двух основных условий:

•существует вероятность, что компания получит от него экономические выгоды в будущем;

•стоимость актива можно достоверно оценить.

Финансовое вложение принимается к учету только тогда, когда у компании действительно появились права на получение выгод, связанных с данным вложением. Операции по покупке финансовых активов следует признавать в учете:

•на дату заключения сделки;

•на дату расчетов.

Учет на дату заключения сделки предусматривает признание на счетах бухгалтерского учета на эту дату финансового вложения, являющегося предметом сделки, и обязательства по оплате финансового вложения.

Дата заключения сделки – это день, когда компания берет на себя обязательство купить актив. На дату заключения сделки в учете отражаются форвардные контракты (обязательство купить или продать укачанное финансовое вложение (ценную бумагу) в определенный день в будущем по указанной цене) и финансовые опционы (договор, дающий право владельцу ценной бумаги купить или продать ее или получить доход в связи с изменением ее котировки или отказаться от своего права). Учет на дату расчетов предусматривает признание финансового вложения на счетах бухгалтерского учета компании на дату его передачи (перехода права собственности).

Дата расчетов – это день осуществления поставки финансового вложения компании и перехода права собственности. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по себестоимости. В себестоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, включаются затраты:

56

уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

вознаграждения и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам;

сборы регулирующих органов и фондовых бирж;

налоги и сборы за перевод средств.

Себестоимость финансовых вложений, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из справедливой стоимости обмениваемых активов. Себестоимость финансовых вложений, полученных компанией безвозмездно, определяется исходя из их справедливой (рыночной) стоимости на дату признания. Финансовые вложения, полученные безвозмездно, отражаются в учете:

Дт «Финансовые вложения» – Кт «Доходы от финансовой деятельности».

Если операции с финансовыми вложениями имеют регулярный характер и первоначальное признание (зачисление на счет) осуществляется на дату заключения сделки либо на дату расчетов, то в учете могут возникнуть дополнительные операции по переоценке финансовых вложений в период между этими двумя датами (если справедливая стоимость в данный период изменилась). Разницы, возникающие

вслучае оценки финансовых вложений по справедливой (рыночной) стоимости в учете отражаются следующим образом:

•по торговым финансовым вложениям – на счете прибылей и убытков;

•по финансовым вложениям, в наличии для продажи – на счете по учету капитала и на счете прибылей и убытков.

В табл. 11 рассмотрены применяемые в конкретных случаях методы оценки финансовых вложений при последующем отражении их

вучете.

Амортизированные затраты – это стоимость финансовых активов, определенная при первоначальном признании, за вычетом выплат основной суммы долга, плюс (минус) начисленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения, минус частичное списание в связи с обесценением.

Метод эффективной ставки процента – это метод расчета амортизации с использованием эффективной ставки процента финансового актива.

57

Эффективная ставка процента – это ставка, которая применяется при точном дисконтировании ожидаемой суммы будущих денежных платежей до наступления срока платежа или очередной даты пересмотра ставки до текущей чистой балансовой стоимости финансового вложения. Показателем справедливой стоимости для рыночных финансовых вложений является рыночная цена, для нерыночных – цена, определенная с помощью метода эффективной ставки процента. Если финансовое вложение перестает удовлетворять критериям признания актива, то компания прекращает признание финансового вложения и списывает его со счета. Списание финансовых вложений возможно в случаях:

продажи при условии перехода к покупателю прав, связанных

сфинансовым вложением (на его продажу, на получение доходов);

безвозмездной передачи;

погашения путем уплаты должником основной суммы долга и процентов по обязательству;

внесения в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия.

Операции по продаже финансовых вложений, имеющие регулярный характер, следует признавать на дату расчетов.

При выбытии финансовых вложений также необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

по какой стоимости они учитывались;

осуществлялась ли переоценка по справедливой стоимости;

58

на каких счетах учитывалась проведенная переоценка (на счете прибылей и убытков либо на счетах по учету капитала).

Проценты за пользование заемными средствами в соответствии с МСФО не включаются в стоимость финансовых вложений, поэтому их необходимо включить в состав расходов периода. Согласно МСФО резервы под обесценение вложений в ценные бумаги не создаются, значит эту сумму необходимо включить в состав доходов периода. По данным МСФО, финансовые вложения в учете отражаются по классификационным группам. Поэтому акции предприятий относятся к торговым вложениям, векселя – к финансовым вложениям, удерживаемым до погашения, вклад в уставный капитал – к финансовым вложениям в наличии для продажи.

В о п р о с 3. Оценка готовой продукции и незавершенного производства

Оценка – это способ выражения хозяйственных операций в денежном измерителе. Так как основной оценкой имущества является фактическая себестоимость, для ее исчисления бухгалтеру агентства пришлось сгруппировать затраты, выполнить некоторые вычисления и составить калькуляцию.

Калькуляция – это процесс исчисления денежных затрат, приходящихся на единицу продукции.

Готовая продукция является частью материальнопроизводственных запасов организации. Но в отличие от ранее рассмотренных нами запасов, готовая продукция представляет собой конечный результат производственного процесса.

Готовая продукция – это:

•изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции;

•выполненные работы и оказанные услуги.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не принятые на склад готовой продукции. Законченная обработкой, но не сданная на склад готовая продукция также

59