Материал: 1190

учитывается в составе незавершенного производства. Не относятся к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, еще не подвергнутые обработке, детали, узлы и изделия по аннулированным заказам и прочее.

После того как продукция изготовлена, ее необходимо оценить. Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, рассчитанной исходя из фактических затрат,

связанных с ее производством.

Классификацию производственных затрат можно осуществлять по различным основаниям. Некоторые затраты можно отнести к определенному изделию или к партии изделий. Общепринятая классификационная схема состоит в отнесении производственных затрат в один из трех классов: материальные затраты, расходы на оплату труда, производственные (или общезаводские) накладные расходы (рис. 1).

Производственные затраты

Рис. 7. Классификация затрат

Прямые затраты можно отнести непосредственно к определенному изделию, косвенные затраты нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, поэтому они распределяются по видам продукции согласно выбранной методике. Они включают стоимость основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, и их стоимость можно без особых затруднений отнести на определенное изделие. Прямые расходы на оплату труда включают заработную плату рабочих, занятых непосредственным созданием изделий. Издержки на оплату труда механиков, контролеров и прочего вспомогательного персонала рассматривают как накладные расходы. Производственные накладные расходы включают все затраты, которые нельзя отнести к первой и второй группам. К ним относятся:

•вспомогательные материалы;

•заработная плата работников технического обслуживания, подсобных рабочих, мастеров;

60

• расходы на содержание зданий, ремонт оборудования, амортизацию, налоги, оплату коммунальных услуг.

В то же время предприятие несет текущие расходы (расходы отчетного периода), которые в соответствии с МСФО не включаются в себестоимость продукции (например, коммерческие расходы). Известны два основных подхода к системе учета затрат, расчет себестоимости выношенного заказа и расчет себестоимости при серийном производстве. Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия.

Себестоимость единицы продукции по каждому выполненному заказу рассчитывается делением всей суммы производственных затрат на общее число изготовленных изделий. Предварительная оценка себестоимости единицы продукции необходима в качестве отправной точки для расчета себестоимости заказа и определения цены конечного продукта. Попроцессный метод учета себестоимости применяется фирмами, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный цикл. В этом случае учет затрат соотносится с продукцией, произведенной за определенный период (месяц). Себестоимость единицы продукции определяется делением производственных затрат на эквивалентный выпуск продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Ситуация с отсутствием остатка незавершенного производства на начало отчетного периода (месяца) крайне редко встречается в тех отраслях промышленности, где производственный процесс идет непрерывно или же изготавливается большое количество идентичной продукции. При наличии незавершенного производства на начало и конец периода (месяца) себестоимость готовой продукции нельзя рассчитать делением всех затрат на число единиц в процессе изготовления. В этом случае необходимо перевести единицы, находящиеся в процессе обработки, в эквивалентное число готовых изделий (так называемый «эквивалентный выпуск»).

Величина эквивалентного выпуска продукции за период будет равна сумме готовой продукции (ГП) и эквивалентных единиц готовой продукции в незавершенном производстве. Затруднение, которое может возникнуть в связи с применением эквивалентных единиц, состоит в том, что не все изделия могут быть доведены до одной и той же степени завершенности.

61

Величина эквивалентного выпуска продукции за период может быть рассчитана двумя способами:

•методом ФИФО;

•методом средней взвешенной.

Метод ФИФО предусматривает, что продукция незавершенного производства (НП) на начало периода должна быть обработана и закончена в текущем периоде в первую очередь.

Эквивалентный выпуск продукции (ЭВ) за период по методу ФИФО рассчитывается по формуле

ЭВ продукции за период = ГП за период – ЭВ в НП на начало месяца + ЭВ в НП на конец месяца

Зная эквивалентный выпуск продукции, можно рассчитать удельные затраты материалов и удельную стоимость обработки, сложив которые, получают себестоимость единицы продукции:

Удельные затраты материалов = Общие затраты материалов/ЭВ (по материалам),

Удельная стоимость обработки = Общие суммы зарплаты и накладных расходов/ЭВ (по стоимости обработки)

Метод средней взвешенной является альтернативой по отношению к методу ФИФО. Данный метод предполагает, что незавершенное производство на начало периода было начато и закончено в пределах текущего отчетного периода и больше не рассматривается отдельно. Хотя этот метод менее точный, чем метод ФИФО, он гораздо проще для понимания и чаще применяется на практике. Эквивалентный выпуск продукции за период по методу средней взвешенной рассчитывается по формуле

ЭВ продукции за период = ГII за период + ЭВ в НП на конец месяца

62

В о п р о с 4. Учет готовой продукции и незавершенного производства

Учет материальных ценностей является самой сложной частью промышленного учета. В принципе системы учета готовой продукции и незавершенного производства в соответствии с МСФО и в РФ схожи. В соответствии с МСФО для учета отражения всех производственных затрат, которые возникают в связи с изготовлением продукции, используется счет «Незавершенное производство». Незаконченные обработкой готовые изделия показываются по дебету счета «Незавершенное производство». При реализации готовых изделий их себестоимость списывается со счета «Готовая продукция» на счет «Себестоимость реализованных товаров»:

Дт «Себестоимость реализованных товаров» – Кт «Готовая продукция».

Дебетовое сальдо по счету «Готовая продукция» на конец отчетного периода представляет собой затраты на изготовленные, но не проданные изделия.

В о п р о с 5. Налоги и налоговая политика

Налоги являются неотъемлемой частью общественной жизни. Это сбор, установленный государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей. Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга по структуре, способам взимания, ставкам, полномочиям уровней власти, налоговой базе, льготам, сферам действия. Теоретическую основу налогов составляют следующие его элементы:

плательщик – физическое или юридическое лицо, выполняющее возложенные на него обязательства по уплате налога;

объект обложения – доход, земельная рента, имущество и т.п., облагаемые налогом;

единица обложения – часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога; в нормативных документах представляет налогооблагаемую базу и может выступать как в денежной, так и в натуральной форме;

63

налогооблагаемый оклад – общая сумма итоговых изъятий на одного плательщика с единицы обложения за определенный период времени;

ставка налога – размер налога с единицы обложения; ставка может устанавливаться в абсолютных суммах либо 15%$

налоговая льгота – уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого (понижение ставок, уменьшение налогооблагаемой базы за счет вывода из нее отдельных объектов, освобождение от налога отдельных категорий плательщиков, налоговые каникулы);

налоговая санкция – увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.

Налоги и сборы, носящие налоговый характер, в отличие от заемных средств, изымаются государством у налогоплательщиков без ка- ких-либо обязательств перед ними. Различия в налогах зависят от характера облагаемых доходов и расходов. Объекты налогообложения могут быть различными.

На практике налоги и сборы подразделяют на прямые и косвенные. Налоги в международной практике также подразделяют на личные и реальные. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, реальные подвергают обложению деятельность или товары, т.е. продажу, покупку или владение имуществом независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика. Наиболее распространенными во всем мире являются НДС, налог с продаж, налог на прибыль, налог на имущество, подоходный налог и взносы в фонды социального страхования.

Задолженностью компании называются обязательства, предусматривающие будущие платежи с ее стороны или выполнение определенных видов услуг, и представляют собой юридически правомочные требования к компании. Краткосрочные обязательства, или краткосрочная кредиторская задолженность, включает в себя долги, погашение которых ожидается в течение года или хозяйственного цикла, какой бы продолжительности он ни был. Кредиторская задолженность, которую не планируют погашать в течение следующего года или обычного хозяйственного цикла, относят к долгосрочным обязательствам. Фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства.

64