В о п р о с 5. Учет дебиторов
Дебиторская задолженность возникает в случае, если товар (или услуга) проданы, а денежные средства не получены. Дебиторская задолженность и по международным, и по российским стандартам бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей. Она образуется в следующих случаях:
•при отгрузке товаров покупателям на условиях последующей оплаты;
•получении оплаты векселями;
•выдаче денег под отчет материально-ответственных лиц;
•предоставлении ссуды работникам компании;
•расчетах между взаимосвязанными сторонами.
Дебиторская задолженность показывается в активе баланса орга- низации-кредитора и может включать в себя:
•сумму основного долга;
•начисленные на эту сумму проценты;
•неустойку;
•издержки кредитора по получению долга.
Необходимо отметить, что проценты могут начисляться на сумму основного долга в соответствии с условиями договора или в соответствии с законодательством. Поступающие от должников денежные средства организация-кредитор должна направлять на погашение дебиторской задолженности по каждому отдельному требованию. Ведение учета дебиторской задолженности является обязательным для любой организации. При организации учета дебиторской задолженности необходимо исходить из реальности получения долгов, которая определяется следующими факторами:
•сроком исполнения обязательств;
•сроком исковой давности;
•платежеспособностью организаций-дебиторов.
Названные факторы предполагают ведение отдельного учета непросроченной и просроченной дебиторской задолженности. Непросроченная дебиторская задолженность, или задолженность реальная по взысканию, представляет собой долги любых организаций по обязательствам, срок исполнения которых на момент составления баланса не наступил. Просроченная дебиторская задолженность – это долги любых организаций по обязательствам, срок исполнения которых на-
45
рушен дебиторами. В ее составе можно выделить долги реальные к взысканию и долги нереальные к взысканию. Нереальность получения просроченных долгов может быть связана с истечением срока исковой давности или несостоятельностью должника (его банкротством). Организация-кредитор самостоятельно оценивает реальность или нереальность возврата долгов с учетом обстоятельств.
Учет дебиторской задолженности по МСФО ведется на активных счетах «Расчеты с заказчиками» или «Счета к получению».
Расчеты с использованием векселей имеют ряд преимуществ по сравнению с денежными расчетами в связи с тем, что:
•по векселям предусмотрено начисление процентов за отсрочку платежа;
•векселя являются более действенным исковым инструментом для кредитора, чем счета за продажу в кредит;
•векселя можно продать банкам для получения финансирования;
•векселя получают в покрытие просроченной дебиторской задолженности.
Векселя могут быть выписаны как покупателями, так и продавцами. В первом случае они называются простыми, во втором – переводными.
Простой вексель – это письменное обязательство уплатить определенную сумму денег по требованию или в установленный срок кредитору. Лицо, которое подписывает вексель, называется векселедателем. Переводной вексель представляет собой приказ кредитора (трассанта) дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Переводной вексель должен обязательно иметь надпись, подтверждающую согласие дебиторов. Бухгалтерские записи по учету как простых, так и переводных полученных векселей можно условно разделить на пять групп:
•получение векселя;
•погашение векселя;
•отказ от векселя;
•учет векселя:
•трансформационные записи.
Ссудный процент – это вознаграждение, получаемое за предоставленный кредит или плата за пользование кредитом в зависимости от того, является лицо заемщиком или займодателем. Для расчета ссудного процента используется формула
46
Ссудный процент = Номинал векселя · Процентная ставка · Время до погашения долга
Сумма погашения – это общая сумма, выплачиваемая по векселю в день погашения.
Сумма погашения = Номинал векселя + Ссудный процент
Многие фирмы, чтобы изыскать деньги для текущих операций, предпочитают не хранить у себя полученные векселя до срока погашения, а продавать их банкам или финансовым компаниям за наличный расчет.
Учет векселя – это получение авансом ссудного процента, а учетная ставка – это сумма вычитаемого банком ссудного процента. При передаче векселя банку ремитент (векселедержатель) на оборотной стороне векселя делает передаточную надпись – индоссамент. Сумма учетной ставки рассчитывается по следующей формуле:
Учетная ставка = Сумма · Процентная ставка · Время до погашения векселя
Сумма выплаты = Сумма погашения - Ссудный процент (учетная ставка)
Прежде чем наступит дата погашения учтенного векселя, банк сообщает векселедателю о том, что вексель находится у него и платеж должен осуществляться ему.
Нота протеста – заявление о том, что вексель был представлен векселедателю для оплаты, а он отказался его оплатить. За опротестование векселя банк взимает плату за протест. Плата за протест – плата за подготовку и отправку ноты протеста, которая должна быть выплачена банку в момент оплаты индоссантом опротестованного векселя.
Пока вексель не оплачен или не списан как сомнительная задолженность, на сумму погашения и платы за опротестование начисляется дополнительный процент. В том случае, когда вексель, полученный в одном отчетном периоде, подлежит оплате в следующем отчетном периоде, в учете производят трансформационные записи. Поэто-
47
му, следуя правилу соответствия, необходимо определить сумму по процентам, начисленную за отчетный период.
В статье баланса «Счета к получению» показываются продажи постоянным покупателям в процессе обычной деятельности. При выдаче работникам предприятия денежных средств в подотчет они показываются по статье «Денежные средства». Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал не отражается в балансе, она уменьшает размер уставного капитала.
Компании признаются связанными, если одна из них может контролировать другую или оказывать на нее значительное влияние в процессе принятия финансовых и оперативных решений, за исключением дочерних и совместных компаний.
В о п р о с 6. Резервы по сомнительным долгам. Управление долгами
Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. При учете сомнительных долгов компании руководствуются правилом соответствия, по которому издержки должны соответствовать получаемому доходу.
В международной практике величина резерва по сомнительным долгам определяется в конце отчетного периода в целом по всем категориям дебиторской задолженности или по отдельной дебиторской задолженности следующими методами:
•в процентах от реализации;
•путем учета счетов по срокам оплаты.
При использовании метода процента от реализации бухгалтер задает себе вопрос: «Какая часть реализации за данный год не будет получена?» Ответ на вопрос позволяет определить сумму расходов по сомнительным долгам, т.е. этим методом определяют кредитовый оборот по счету «Резервы по сомнительным долгам».
При использовании метода учета по срокам оплаты необходимо ответить на вопрос: «Какая часть сальдо счетов к получению в конце года не будет оплачена?» Ответ позволит определить предполагаемое сальдо счета «Резервы по сомнительным долгам».
48
Разница между этой суммой и фактическим остатком данного счета составит величину расходов по сомнительным долгам за год. В соответствии с этим методом счета к получению группируются по срокам оплаты.
Списание сомнительных долгов производится тогда, когда становится ясно, что счет не будет оплачен. Долги могут быть списаны непосредственно на убытки организации-кредитора или за счет созванного резерва.
Общая сумма списанной дебиторской задолженности за год редко бывает равна предполагаемой сумме, отраженной по кредиту счета «Резервы по сомнительным долгам». Иногда покупатель, счет которого списан как сомнительный, по прошествии некоторого времени может полностью или частично выплатить сумму задолженности.
Лекция 4. ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Во п р о с 1. Денежные оборотные средства
Впроцессе хозяйственной деятельности компании постоянно ведут расчеты:
• с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги;
• покупателями – за купленные ими товары;
• заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги. Важное значение для успешной деятельности компании имеет своевременность денежных расчетов, тщательно налаженный учет расчетных операций. В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации – денежные средства — представляет ее рабочий капитал. Денежные потоки на предприятии мож-
но разделить на три части (потока):
• поток денежных средств от операционной деятельности;
• поток денежных средств от инвестиционной деятельности;
• поток денежных средств от финансовой деятельности.
49