Материал: 1190

Под потоком денежных средств понимают приток и отток денежных средств и их эквивалентов, возникающие в процессе деловой активности компании. Операционная (текущая) деятельность – основная, приносящая доход деятельность компании, а также прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой (табл. 8).

Таблица 8

Поступление и выбытие средств в результате операционной деятельности

В операционной деятельности важно оценить возможность компании генерировать денежные средства на поддержание хозяйственной деятельности и выявить тенденции ее роста за счет наращивания производственных мощностей.

Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам (табл. 9).

Таблица 9

Поступление и выбытие средств в результате инвестиционной деятельности

Денежные средства, направленные в инвестиции, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень операционной деятельности и обеспечивать заданные уровни рентабельности и ликвидности.

50

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании (табл. 10).

Таблица 10

Поступление и выбытие средств в результате финансовой деятельности

Эта информация необходима для прогнозирования претензий на будущие потоки денежных средств от компаний, предоставляющих займы. Для представления информации о потоках денежных средств в отчетности в расчет принимаются как денежные средства, так и их эквиваленты. Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования, т.е. денежные средства могут храниться в кассе

ина счетах в банках. Денежные средства в кассе состоят:

•из наличных денег;

•денежных переводов;

•недепонированных чеков;

•векселей.

Вклады до востребования представляют собой вклады в банках для проведения текущих операций на дату составления баланса. Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоколиквидные финансовые вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости. Они предназначены для погашения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. К эквивалентам денежных средств относятся:

инвестиции в собственный капитал в случае приобретения привилегированных акций незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной даты выплаты;

банковские овердрафты, возмещаемые по требованию.

51

При организации учета денежных средств и контроля за их использованием иностранные компании и российские организации руководствуются следующими правилами.

1.Число лиц, имеющих доступ к наличным деньгам, должно быть ограничено.

2.Лица, которые имеют право распоряжаться наличными деньгами, должны назначаться руководством компании особо.

3.Кассовая наличность должна быть сокращена до минимума.

4.Все денежные поступления должны быть зарегистрированы в журнале денежных поступлений (наличные деньги) или реестре полученных сумм (денежные поступления по почте).

5.Все денежные средства должны быть сразу оприходованы. Учет денежных средств в соответствии с МСФО ведется на ак-

тивных счетах «Касса», «Денежные средства в банке» и других, которые также являются частью контроля и регулирования денежных операций компании. Компании и частные лица хранят свои денежные средства в банке. Помимо наличных денег в банке хранят кредитноденежные документы, ценные бумаги, акции и облигации. Процедура открытия банковского счета может быть различной. При наличии банковского счета заводится специальная карточка с подписью вкладчика. Если счет открывает фирма, совет директоров должен подписать и предоставить в банк специальное разрешение, дающее определенному лицу или кругу лиц право подписи чеков.

Банковская выписка включает сальдо счета на начало месяца, все поступления и выплаты в течение месяца и сальдо на конец месяца.

Основными денежными поступлениями в любой компании является выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг).

В мировой практике существует два способа учета продаж по кредитным карточкам:

продавец должен ждать оплаты счета компанией-кредитором

(American Express);

продавец может внести квитанцию, оформленную в момент продажи, на текущий счет. Этот способ характерен для продаж, осуществляемых по кредитным карточкам, включенным в банковскую систему (Visa, Master Card).

В результате такой оплаты продавец получает 95 % от суммы продаж, а 5 % – это комиссионное вознаграждение посреднику (American Impress, Visа, Master Card).

52

Фирмы, торгующие дорогостоящими товарами и товарами длительного пользования, часто принимают платежи в векселях за свою продукцию. Компании ведут постоянные расчеты:

•с поставщиками за приобретенные у них товары, сырье, материалы, за выполненные работы и оказанные услуги;

•рабочими и служащими – по оплате труда;

•другими организациями и лицами – за приобретенные у них внеоборотные, финансовые активы и др.

Независимо от вида произведенного платежа (наличными, чеками, денежными переводами, кредитными карточками или векселями) все выплаты денежных средств должны быть зарегистрированы в Журнале денежных выплат, т.е. немедленно учтены. Значительную часть расходов в большинстве фирм составляет заработная плата, выплачиваемая чеками или ваучерами. В учете будут сделаны следующие записи:

Дт «Банковский счет заработной платы» – Кт «Чеки к оплате», а после выдачи чеков рабочим и служащим делаются записи: Дт «Чеки к оплате» – Кт «Банковский счет заработной платы».

Фирмы, которые при выплате заработной платы используют систему ваучеров, перечисляют денежные средства на специальный текущий счет на основании ваучер-чека, выписанного на всю сумму подлежащей выплате заработной платы.

При перечислении налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, делают записи по счетам:

Дт «Налоги, подлежащие выплате» – Кт «Касса».

Когда служащий получает плату за отпуск, учет имеет вид: Дт «Резерв по оплате предстоящих отпусков» – Кт «Касса».

За банковские ссуды, приобретенные товары и оказанные услуги компании в основном рассчитываются векселями. Процент по выданным векселям может быть:

зафиксирован отдельно от суммы векселя;

заранее выплачен путем установления дисконта.

В международной практике в основном применяются безналичные расчеты (чеками, векселями), но бывают случаи, когда удобно рассчитываться наличными деньгами. На фирмах регулярно проводятся внезапные инвентаризации касс, по результатам которых устанавливают излишек или недостачу денежных средств в кассе. На счете «Недостаток или излишек по кассе» отражается выявленные недос-

53

таток или излишек денежных средств в кассе: по дебету счета – недостача, а по кредиту – излишек.

При подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо получить подробную информацию о денежных средствах, выплаченных (полученных) до окончания отчетного периода, и произвести выверку по каждому банковскому счету.

Выверка банковских счетов проводится в два этапа:

•I этап начинается с сальдо, основанного на данных выписок банка, и заканчивается скорректированным сальдо;

•II этап начинается с сальдо, основанного на учетных записях, и завершается скорректированным сальдо.

В о п р о с 2. Финансовые вложения

Компании, имеющие свободные денежные средства, пускают их в оборот, т.е. приобретают ценные бумаги других фирм с целью получения доходов в перспективе или установления контроля над ними. В международных стандартах принято выражение «финансовый инструмент» (МСФО 39), а термин «финансовые вложения» используется для обозначения части финансовых инструментов, включающих как финансовые активы, так и финансовые обязательства компании.

Финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной стороны (компании) и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой.

Финансовый актив – это любой актив, являющийся:

денежными средствами;

правом требования по договору денежных средств или другого финансового актива от другой компании;

предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов на потенциально выгодных условиях;

долевым инструментом другой компании.

Финансовое обязательство – это любая обязанность по договору:

предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании;

обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.

54