Материал: 1190

доходов компании и из доходов персонала) в независимый пенсионный фонд, который вкладывает полученные средства в инвестиционные проекты.

Отчисление в Пенсионный фонд – это перевод компанией активов на счет другой независимой организации (фонда) для покрытия будущих обязательств по выплате пенсий. Пенсионные планы с установленными выплатами – это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником, и (или) выслуга лет. Нефондируемая пенсионная схема применяется в Люксембурге, Турции (только выходные пособия), Японии, Ирландии, США, Германии, Италии, Финляндии, Франции и Швеции и означает расчет и выплату пенсии непосредственно компанией (принцип «pay-as-you-do»). В расчетах пенсионных выплат используются вероятностные методы и дисконтирование. Периодически размеры пенсий подвергаются актуарной проверке независимыми экспертами (актуариями).

Во многих странах действующим федеральным законодательством предусмотрены взносы в счет фонда страхования по безработице, который предусматривает помощь безработным в пределах внутрифирменных программ. Например, в США предприниматель платит федеральный взнос на страхование по безработице (FUТА) и налог штата на страхование по безработице. Ставка FUТА может изменяться. Если работодатель наряду с федеральным взносом на страхование по безработице платит еще и взнос в бюджет штата, то допускается понижение ставки федерального взноса.

Лекция 5. ФОРМИРОВАНИЕ И КОНЦЕПЦИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

В о п р о с 1. Издержки и их классификация

Обычно под затратами (издержками) понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Для оценки стоимости МПЗ необходимо различать производственные затраты, формирующие себестоимость продукции, и расходы перио-

70

да, которые учитываются при оценке запасов. Калькуляция производственных затрат, применяемая для оценки запасов готовой продукции, может быть составлена одним из двух методов: позаказным или попроцессным. Выбор метода определяется характером производственной деятельности фирмы. Все производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные, различия между которыми зависят от направления учета затрат.

Под направлением учета затрат на производство понимается та область деятельности, где требуется ведение обособленного учета. Для принятия перспективных управленческих решений руководству компании требуется детальная информация об ожидаемых затратах. Представление о том, как изменяются затраты в зависимости от объема производственной деятельности, очень важно для принятия решений. В зависимости от поведения затрат в ответ на изменение объема производственной деятельности их можно охарактеризовать как переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные. Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производственной деятельности.

Переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Постоянные затраты остаются неизменными для различных объемов производства за определенный период времени, а постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства. Полупеременные затраты включают в себя как постоянную, так и переменную составляющие. Полупостоянные, или ступенчато возрастающие, затраты являются постоянными для конкретного объема производства, но случается так, что в какойто критический момент они начинают возрастать на определенную постоянную величину. При выработке определенного решения необходимо выяснить, какие затраты и доходы имеют отношение к данной проблеме, а какие – нет, то есть что принять в расчет.

Величина принимаемых в расчет затрат обычно зависит от выбранного решения, а величина затрат, не принимаемых в расчет, не зависит от выбранного варианта решения проблемы. Под безвозвратными затратами, или затратами истекшего периода, понимается стоимость уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какоголибо варианта решения проблемы уже не может повлиять на величину этих затрат. Это затраты, которые возникли ранее и не могут быть изменены никаким решением в будущем. Вмененные затраты харак-

71

теризуют упущенную возможность, когда альтернативный выбор требует отказа от других вариантов решения проблемы и применим только в случае ограниченности ресурсов.

Инкрементные (приростные) затраты являются дополнительными постоянными затратами, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительного объема продукции. В принципе они во многом сходны с маргинальными затратами. Основное отличие заключается в том, что маргинальные затраты представляют собой дополнительные расходы на единицу продукции. Принцип учета затрат путем их распределения между видами готовой продукции не подходит для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как производственный цикл может состоять из нескольких технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Центр ответственности может быть определен как участок предприятия, руководитель которого индивидуально отвечает за его работу.

В соответствии с таким подходом затраты подразделяются:

•на регулируемые и нерегулируемые менеджером центра ответственности;

•постоянные и переменные (динамика затрат).

Если не классифицировать затраты по этим двум категориям, менеджеры могут быстро потерять интерес к контролю и регулированию затрат, если обнаружат, что их работа оценивается по статьям затрат, которые находятся вне сферы их компетенции. Классификация затрат по такому параметру, как динамика, в зависимости от изменения объема производства предполагает сравнение фактических и сметных затрат для одного и того же объема выпуска продукции.

В о п р о с 2. Себестоимость продукции

Любое предприятие прежде чем начать производственную деятельность, определяет, какую прибыль оно сможет получить.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Цена продукции формируется на рынке в результате взаимодействии спроса и предложения и не зависит от желания производителя. Основными задачами учета затрат на производство являются:

• своевременное и правильное отражение фактических производственных затрат;

72

•предоставление информации об использовании производственных ресурсов;

•выявление резервов снижения себестоимости продукции. Калькулирование – это совокупность приемов и способов опреде-

ления себестоимости единицы готовой продукции.

Процесс калькулирования себестоимости продукции состоит из ряда этапов:

•сбор и группировка первичных затрат (3) в разрезе калькуляционных статей;

•определение себестоимости окончательного брака (Б);

•оценка отходов производства (О) и побочной продукции (П);

•оценка незавершенного производства на начало (НП1) и конец (НП2) периода;

•разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

Завершается процесс калькулирования определением выпуска (В)

ирасчетом себестоимости единицы продукции (ГП).

ГП = (НП1 + 3 – Б – О – П – НП2) : В

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь. Объект калькулирования представляет собой отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, унификации деталей и узлов в изделиях. Существует несколько способов калькулирования себестоимости продукции, представленных в табл. 12.

На предприятиях применяются различные виды калькуляций себестоимости продукции. Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции на планируемый период. Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других расходов. Отчетные (фактические калькуляции) составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. В соответствии с МСФО на производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от признаков их группировки.

73

В соответствии с позаказным методом учет затрат осуществляется по каждому заказу на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Следует отметить, что при исчислении себестоимости продукции не возникает проблем с отнесением расходов на материалы и оплату труда на конкретный вид изделий. Поэтому при списании накладных расходов часто используют нормативный коэффициент, который рассчитывается в три этапа:

1)определяется прогнозируемая величина накладных расходов;

2)выбирается база распределения накладных расходов. Это может быть число отработанных часов, сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих или выпущенных изделий;

3)вычисляется нормативный коэффициент накладных расходов.

Нормативный коэффициент накладных расходов = Прогнозируемые накладные расходы / Прогнозируемая база распределения

Затем, используя этот коэффициент, накладные расходы относят на каждый вид продукции. Фактическая величина накладных расходов редко совпадает с их предварительной оценкой. Схема построения учетных записей затрат на производство предусматривает:

• отражение всех прямых затрат по дебету счета «Незавершенное производство»;

74