Материал: 1190

• предварительное отражение всех косвенных затрат по дебету счета «Накладные расходы» с последующим их отнесением на счет «Незавершенное производство».

Попроцессный (попередельный) метод учета затрат применяется на предприятиях, где изготовление продукции связано с последовательной обработкой сырья на отдельных самостоятельных стадиях, процессах, переделах, фазах. Процессом (или переделом) называется совокупность технологических операций, которая завершается изготовлением промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции. Попроцессный метод применяется при производстве колбасной, консервной продукции, а также в металлургии, текстильной и деревообрабатывающей промышленности. При бесполуфабрикатном варианте затраты учитывают по каждому процессу, однако в бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, себестоимость полуфабрикатов после каждого процесса не определяется. Рассчитывается только себестоимость готового продукта.

При полуфабрикатном варианте рассчитывается себестоимость не только конечного продукта, но и себестоимость полуфабрикатов после каждого процесса. В этом случае себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего процесса. Нормативный метод учета затрат является инструментом управления для планирования затрат и контроля за ними.

Нормативные затраты – это заранее определенные материальные, трудовые и накладные затраты на производство единицы продукции, работ, услуг. Отклонение фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам в международной практике определяют на основании бухгалтерских записей на счетах, а в отечественном учете

– на основании документов или при инвентаризации. Сущность нормативного метода заключается в учете затрат на производство по текущим нормам и обособленном оперативном учете отклонений от норм. В результате применения нормативного метода все возникающие отклонения производственных затрат можно подразделить на следующие виды, представленные в табл. 13.

Прежде чем найти отклонения накладных расходов, необходимо вычислить общий нормативный коэффициент накладных расходов. При ведении учетных записей отклонений от нормативных затрат необходимо выполнять следующие правила:

все записи на счетах ведутся по нормативам;

75

для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

положительные отклонения отражаются по дебету этих счетов, отрицательные – по кредиту.

Запись отклонений накладных расходов отличается по времени составления и технике выполнения от записей на счетах отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общую сумму нормативных накладных расходов показывают по дебету счета «Незавершенное производство». Отклонение фактических расходов от нормативных определяют позже, когда закрываются счета «Нормативные накладные расходы» и «Фактические накладные расходы». Метод учета затрат по плановой себестоимости является разновидностью нормативного метода учета затрат. Метод учета затрат по полной себестоимости (калькулирование с включением всех затрат) позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством одного изделия.

При использовании данного метода в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует

76

сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. В современных условиях преимущественное значение имеет метод учета затрат по сокращенной себестоимости. Его впервые стали применять в США в период Великой депрессии, и он получил широкое распространение в 50-х гг. В соответствии с методом учета затрат по сокращенной себестоимости на продукцию списываются не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты. Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход.

Маржинальный доход – это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. При этом методе постоянные затраты не включают в себестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли того периода, когда такие затраты имели место.

В о п р о с 3. Формирование финансовых результатов

Показатель прибыли является основным обобщающим экономическим показателем деятельности предприятия. Прибыль определяется как разность между доходами и расходами предприятия, т.е. между денежными поступлениями и денежными выплатами. Однако прибыль предприятия получают не всегда, так как результатом их деятельности может быть и убыток. Для того чтобы определить величину прибыли за определенный период, необходимо определить доходы и расходы за этот период, т.е. воспользоваться методом начислений. Под методом начислений в западном бухгалтерском учете понимается следующее: доходы и расходы регистрируются в момент их возникновения, а не в момент фактического получения или выплаты денег.

Поэтому большинство компаний ведет учет как денежных поступлений и выплат, так и доходов и расходов. «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности» определяют общую концепцию признания доходов и расходов. Прибыль или убыток за отчетный период должны включать все признанные в периоде доходы и расходы. Исключение могут составить лишь те доходы и расходы, которые в соответствии с требованиями других МСФО должны относиться непосредственно на статьи капитала и резервов.

77

Доход – это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока, или увеличения, активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Обычная деятельность – это любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части её бизнеса, а также такая связанная с ней деятельность, которой компания занимается в её продолжение и которая имеет к ней отношение или возникает из неё. Выручкой могут быть признаны поступления экономических выгод от продажи товаров, оказания услуг; проценты, лицензионные платежи и дивиденды, за исключением НДС. При определении величины доходов необходимо придерживаться трех принципов бухгалтерского учета: консерватизма, материальности и реализации.

Принцип консерватизма (принцип осторожности в оценке) – это обоснование суммы признания доходов, а также периода признания только внереализационных доходов. Принцип материальности пренебрегает незначительными обстоятельствами, но в то же время отражает все существенные обстоятельства отчетного периода.

Принцип реализации – это определение момента признания дохода от продаж. Таким образом, принцип реализации позволяет ответить на вопрос о том, какая сумма доходов подлежит учету, а принцип консерватизма отвечает на вопрос о том, когда следует учитывать доход. Прочие доходы могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности предприятия и представляют собой увеличение экономических выгод.

Нереализованные доходы – это доходы от переоценки рыночных ценных бумаг или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока, или уменьшения активов, или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала. К расходам, возникающим в процессе обычной деятельности компании, относятся: себестоимость продаж, заработная плата и амортизация. Важнейшим условием признания расходов для отражения в Отчете о прибылях и убытках согласно МСФО является

78

условие соответствия доходов и расходов, т.е. соблюдение принципа соответствия, смысл которого состоит в том, что расходы представляют собой затраты, обусловившие получение доходов за данный период. Часто достаточно сложно определить, привели ли данные расходы к доходам текущего периода. Если произведенные затраты:

приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы;

приводят к текущим выгодам – как расходы;

• не приводят ни к каким выгодам – как убытки.

К расходам отчетного периода также относятся расходы по заработной плате, которые еще называются накопившимися обязательствами (начисленная, но невыплаченная заработная плата; арендные платежи).

Накопившиеся обязательства – это обязательства по имеющимся, но еще не выплаченным расходам.

Убытки – другие статьи, которые подходят под определение расходов, при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании. К убыткам относятся потери, возникающие в результате стихийных бедствий (пожар, наводнение), от реализации основных средств, а также нереализованные убытки (увеличение курса обмена валют). Убытки учитываются как расходы тогда, когда они вполне возможны, даже если это событие не является определенным.

В о п р о с 4. Концепция прибыли

На сегодняшний день существует несколько подходов к определению прибыли, два из которых являются базовыми: экономический и бухгалтерский. Экономическая прибыль определяется следующим образом: «Прибыль (убыток) – это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде». При определении экономической прибыли используют два варианта расчета: экономический и бухгалтерский, они оба условны, однако существенно отличаются друг от друга.

Экономический вариант расчета предполагает оценку капитала собственников на основе рыночных оценок и потому применим для компаний, акции которых котируются на рынке. В этом случае в каждый момент времени известны рыночные данные о капитализации (результат умножения текущей рыночной цены акций на общее их

79