Материал: 1190

терминология для обозначения основных частей баланса: актива и пассива. В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашечный, весы», поэтому в нем должно присутствовать равенство итогов: сумма статей актива должна быть равна сумме статей пассива баланса. При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО следует руководствоваться требованиями всех стандартов, и прежде всего МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». МСФО не устанавливает единой формы баланса, а регламентирует минимальное количество представляемой информации и принципы ее подачи.

Наибольшее распространение получила форма отчета. По размещению разделов и статей балансы делят на американский, английский и континентальный. Статьи пассива в английском и американском балансах приводятся по убыванию востребованности, начиная с обязательств и заканчивая капиталом. Общие уравнения балансов имеют следующие виды.

Американский: Активы = Обязательства + Капитал Континентальный: Активы = Капитал + Обязательства Английский: Активы - Обязательства = Капитал

Международным стандартом признаны все разновидности балансов, но установлен минимальный перечень балансовых статей:

•основные средства;

•нематериальные активы;

•финансовые активы;

•инвестиции, учтенные по методу участия;

•запасы;

•торговые и другие дебиторские задолженности;

•денежные средства и их эквиваленты;

•задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

•налоговые обязательства;

•резервы;

•долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

•доля меньшинства и выпущенный капитал и резервы.

Как правило, баланс, отвечающий требованиям МСФО, должен быть составлен на английском языке. Вертикальная структура баланса, соответствующая континентальному балансовому уравнению, представлена в табл. 14.

95

В о п р о с 6. Отчет о финансовом положении. Дополнительная информация

Составлению и представлению сводной (консолидированной) финансовой отчетности посвящен МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».

Сводная финансовая отчетность – это отчетность группы взаимосвязанных предприятий, представленная как финансовая отчетность единой компании, при этом под группой понимается материнская компания со всеми ее дочерними компаниями. Дочерней признается компания, финансовую и хозяйственную политику которой определяет другая компания с целью получения дохода.

Существуют определенные правила объединения показателей отчетности. Чтобы сводная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о единой компании, необходимо исключить:

•балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию;

•часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащей материнской компании;

•остатки порасчетамвнутри группы (межфирменным операциям). Кроме этого, в сводном бухгалтерском балансе отдельно от обя-

зательств должна быть представлена доля меньшинства. Примечания к финансовой отчетности включают пояснения и подробный анализ сумм, показанных в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств. Обычно примечания содержат информацию, которая позволяет пользователям понимать

97

финансовую отчетность, сопоставлять ее с отчетностью других компаний. Примечания составляются в следующем порядке:

•заявление о соответствии МСФО;

•информация об оценке и учетной политике;

•вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности;

•дополнительная информация об условных событиях, договорных обязательствах и связанных сторонах.

Для правдивого и объективного отражения деятельности предприятия финансовая отчетность должна содержать информацию о связанных сторонах и операциях между ними, поскольку осуществляемые между ними операции и используемые подходы к ценообразованию существенно отличаются от взаимоотношений с другими экономическими субъектами. Под контролем понимается владение более чем половиной имеющих право голоса акций компании и полномочиями (по уставу или соглашению), позволяющими определять финансово-оперативную политику компании. Исходя из этого, в соответствии в МСФО 24 связанными сторонами считаются:

•компании, которые прямо или косвенно контролируют отчитывающуюся компанию, контролируются ею или вместе с ней находятся под общим контролем;

•ассоциированные компании, т.е. компании, на деятельность которых инвестор оказывает существенное влияние, но которые не являются ни дочерними, ни совместными компаниями;

•частные лица, владеющие пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании, что позволяет им влиять на принимаемые компанией решения;

•ключевой управленческий персонал, то есть лица, которые осуществляют управление, планирование и контроль за деятельностью компании;

•компании, в которых значительные пакеты акций с правом голоса принадлежат руководящему персоналу.

Наличие зависимости между компаниями может влиять на передачу ресурсов, обязательств, а также другие операции. Важным аспектом отношений между связанными сторонами является ценообразование.

98

Лекция 7. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Во п р о с 1. Отчет о прибылях и убытках

Вотличие от баланса, представляющего собой свод моментальных данных об имущественном и финансовом положении предприятия, Отчет о прибыли (Statement of earning), Отчет о доходах (Income Statement), Отчет о прибылях и убытках (Profit and Loss Statement)

предназначены для отражения финансовых результатов деятельности за отчетный период, соизмерения доходов и затрат, выявления конечного результата – получения прибыли или убытка. Однако в отчете о прибылях и убытках приводится не все, что произошло на предприятии за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках можно рассматривать как часть системы двойной записи (т.е. как счет «Прибыли и убытки») и в соответствии с правилом двойной записи отражать на нем доходы и расходы. На сумму прибыли также оказывают влияние методы признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. В табл. 15 показаны некоторые возможные альтернативные варианты определения доходов и расходов.

99