Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» фирма должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках фирмы.
Расходы группируются в зависимости от их вида и не распределяются между отдельными видами деятельности фирмы. При этом могут выделяться следующие виды расходов: амортизационные отчисления, покупка материалов, транспортные расходы, заработная плата персонала, расходы на рекламу и другие. В этом случае при построении отчета о прибылях и убытках вводится статья «Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства». По этой статье отражается увеличение запасов готовой продукции и незавершенного производства в случае превышения уровня производства над уровнем продаж. Когда в отчетном году объем продаж больше уровня производства, то по этой статье показывается снижение величины соответствующих запасов.
Расходы могут быть сгруппированы исходя из того, к какому виду деятельности фирмы они относятся. При этом выделяется себестоимость проданных товаров, сбытовые и административные расходы. Предприятия, классифицирующие расходы по функции (видам деятельности), должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходах на амортизацию и оплату труда. Отчет о реализации отражает операции по реализации.
Валовая прибыль = Продажи – Себестоимость реализованной продукции
При составлении отчета о реализации необходимо учитывать изменение в готовой продукции и незавершенном производстве, которое представляет собой корректировку производственных расходов. Данная корректировка призвана отразить тот факт, что производство увеличило уровни запасов или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов. Отчет о прибылях и убытках начинается с данных отчета о реализации, т.е. с определения валовой прибыли, размер которой здесь будет являться промежуточным итогом. Он представляет собой перечень вычитаемых из валовой прибыли расходов, т.е. расходов, которые покрываются за счет прибыли. Ре-
100
зультат вычитания называется «чистая прибыль» или «прибыль до налогообложения».
Прибыль до налогообложения = Валовая прибыль – Операционные расходы – Расходы по неосновной деятельности
Такая форма отчета свойственна индивидуальным предпринимателям и товариществам, где чистая прибыль прямо увеличивает собственный капитал. Отчет о распределении прибыли включает перечень целей, на которые направляется чистая прибыль предприятия. В индивидуальных предприятиях и товариществах нераспределенная прибыль присоединяется к сумме капитала собственника или к вкладам участников товарищества. В акционерном обществе она направляется на образование различных фондов и резервов. Вся нераспределенная прибыль направляется на образование фондов и резервов.
Если за счет прибыли предприятия произведены капитальные вложения, то чистая прибыль не считается израсходованной, а отложенной на неопределенное время.
В о п р о с 2. Формат отчета. Дополнительная информация
Международные стандарты не устанавливают обязательной формы отчета о прибылях и убытках. Различают две основные формы его составления: одноступенчатую и многоступенчатую. Одноступенчатая форма предполагает суммирование доходов и расходов и определение размеров прибыли (убытка) за отчетный период путем вычитания суммы расходов из суммы доходов (табл. 16).
Таблица 16
Одноступенчатая форма Отчета о прибылях и убытках
Русский термин |
Английский термин |
1 |
2 |
1. Доходы и прибыли |
1. Revenues and gains |
Выручка (минус возврат и уценка) |
Sales (less returns and allowances) |
Доходы от аренды |
Rent revenue |
Доходы по процентам и дивидендам |
Interest and dividend revenue |
Прибыль от продажи операционных ак- |
Gain on sale of operational assets |
тивов |
|
Итого доходы и прибыли |
Total revenues and gains |
101
|
Окончание табл. 16 |
|
|
1 |
2 |
2. Расходы и убытки |
2. Expenses and losses |
Себестоимость реализованной продукции |
Cost of goods sold |
Коммерческие расходы |
Distribution expense |
Общие и административные расходы |
General and administrative expense |
Расходы на амортизацию |
Depreciation expense |
Расходы по процентам |
Interest expense |
Убыток от продажи инвестиций |
Loss on sale of investments |
Расходы по налогу на прибыль |
Income tax expense |
Итого расходы и убытки |
Total expenses and losses |
Прибыль до экстраординарных событий |
Income before extraordinary items |
3. Экстраординарное событие |
3. Extraordinary item |
Убыток от землетрясения |
Loss due to earthquake |
Минус экономия по налогу на прибыль |
Less Income tax saving |
Чистая прибыль |
Net income |
Одноступенчатая форма отчета о прибылях и убытках соответствует отчету, составленному с помощью метода характера затрат. При ее использовании из каждой статьи доходов вычитаются последовательно расходы и подводятся промежуточные результаты, что соответствует отчету о прибылях и убытках, составленному с помощью метода функции затрат («себестоимости продаж») (табл. 17).
|
Таблица 17 |
Многоступенчатая форма Отчета о прибылях и убытках |
|
|
|
Русский термин |
Английский термин |
1 |
2 |
Выручка от реализации |
Sales revenue |
Минус возврат и уценка проданных то- |
Less Sales returns and allowances |
варов |
|
Чистая выручка от реализации |
Net sales |
Себестоимостьреализованнойпродукции: |
Cost of goods sold: |
Начальные запасы (периодическая сис- |
Beginning inventory (periodic system) |
тема) |
|
Закупки |
Purchases of inventory |
Транспортные расходы |
Freight - in |
Итого стоимость закупок |
Cost of purchases |
Минус возврат и уценка купленных то- |
Less Purchase returns and allowances |
варов |
|
Итого товары, годные для продажи |
Total goods available for sale |
Минус конечные запасы |
Less Ending inventory |
102
|
Окончание табл. 17 |
|
|
1 |
2 |
Себестоимость реализованной продукции |
Cost of goods sold |
Валовая прибыль от реализации |
Gross margin on sales |
Операционные расходы: |
Operating expenses: |
Коммерческие расходы |
Distribution expense |
Общие и административные расходы |
General and administrative expense |
Расходы на амортизацию |
Depreciation expenses |
Итого операционные расходы |
Total operating expenses |
Прибыль от основной деятельности |
Income from continuing (or primary) op- |
(операций) |
erations |
Прочие доходы и прибыли: |
Other revenues and gains: |
Доходы от аренды |
Rent revenue |
Доходы по процентам и дивидендам |
Interest and dividend revenue |
Прибыль от продажи операционных ак- |
Gain on sale of operational assets |
тивов |
|
Прочие расходы и убытки: |
Other expenses and losses: |
Расходы по процентам |
Interest expense |
Убыток от продажи инвестиций |
Loss on sale investments |
Прибыль до налога и экстраординарных |
Income before income tax and extraordi- |
событий |
nary items |
Расходы по налогу на прибыль |
Income tax expense |
Прибыль до экстраординарных событий |
Income before extraordinary item |
Экстраординарные события: |
Extraordinary item: |
Убыток от землетрясения |
Loss due to earthquake |
Минус экономия по налогу на прибыль |
Less Income tax saving |
Чистая прибыль |
Net income |
Вотчеты фирм могут также включаться статьи, представленные в табл. 18.
Некоторые крупные фирмы, осуществляющие международную деятельность, включают в отчет прибыли (убытки) от изменений валютных курсов. Фирмы, имеющие местные или заграничные дочерние компании, в которых им принадлежат от 20 до 51 % акционерного капитала, включают в отчет статью, содержащую сумму, отражающую долю материнской компании в доходах дочерней компании за вычетом дивидендов, полученных от дочерней компании. В отчет включаются также сведения о корректировках прибыли, имевшие место в течение отчетного года.
Вмеждународной практике распространен метод отложенного налогообложения. В соответствии с ним в учете отражаются не толь-
103
ко подлежащие уплате в отчетном периоде налоги, но и налоги, сумма которых будет уплачена при наступлении определенных условий. В отчете о прибылях и убытках указывается полная сумма налога на прибыль, состоящая из двух частей:
•налог, подлежащий уплате в текущем периоде;
•налог, подлежащий уплате в будущем периоде.
Таблица 18
Статьи, включающиеся в различные финансовые отчеты фирм
Русский термин |
Английский термин |
Прибыль до экстраординарных потерь |
Income before extraordinary loss |
Экстраординарная статья |
Extraordinary item |
Потери по произведенному ранее пога- |
Loss on early extinguishment of debt |
шению долга (чистые налоговые льготы |
(Net income tax benefit of ___$) |
в размере ___ долл.) |
|
Чистая прибыль (на одну обыкновенную |
Net income (per common share) |
акцию) |
|
На выкупленные обыкновенные акции |
Common shares outstanding |
Доход на одну обыкновенную акцию до |
Earnings per common share before ex- |
экстраординарных событий |
traordinary loss |
Потери на одну акцию |
Earnings per share – extraordinary loss |
Чистая прибыль на одну обыкновенную |
Net income per common share |
акцию |
|
Под экстраординарными событиями в международной практике понимают события или сделки, которые выделяются своим необычным содержанием и редкостью. В отчете о прибылях и убытках также отражается совокупный эффект от изменения в методах ведения учета. В некоторых фирмах в дополнение к отчету о прибылях и убытках составляется отчет о нераспределенной чистой прибыли (Statement of Allokation of Net Income), или отчет о накопленной прибыли (Statement of Retained Earnings), или отчет о распределении чистой прибы-
ли (Statement of Appropriation of Profit, Statement of Disposition of Surplus).
Сводную бухгалтерскую отчетность составляет головная организация, под контролем которой находятся другие организации. При составлении сводной отчетности показатели индивидуальной отчетности материнской организации и дочерних отчетностей объединяются построчно путем суммирования аналогичных статей. Далее, согласно
104