Материал: 1190

•оборудование административных помещений;

•природные ресурсы.

Вбухгалтерском учете сопоставляются и сводятся в едином балансе несоизмеримые объекты: здания, машины, мебель, материалы, готовая продукция, наличные деньги и т.д.

Оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и отчет о прибылях и убытках.

Вразделе «Принципы» МСФО предложены следующие методы оценки активов:

• фактическая стоимость приобретения;

• восстановительная стоимость;

• возможная цена продажи;

• дисконтированная стоимость.

Вмомент постановки на учет достоверно известна только одна характеристика ОС – это цена, по которой они были приобретены, т.е. фактическая стоимость приобретения. Эта оценка объективна, она является результатом сделки равноправных партнеров – продавца

ипокупателя. Актив, признанный в качестве объекта основных средств, оценивается по фактической стоимости.

Фактическая стоимость представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов за приобретение или создание объектов ОС и включает покупную цену, в т.ч. импортные пошлины и невозмещаемые налоги, а также прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены. Не включаются в первоначальную стоимость ОС административные и общие накладные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением основных средств.

Балансовая стоимость ОС может быть уменьшена на сумму полученных правительственных субсидий в соответствии с МСФО 20. Однако оценке отдельных видов основных средств присуши свои особенности. Подробно они представлены в табл. 5.

Предприятия могут менять ОС на имущество другого типа, другой неаналогичный актив (станок – автомобиль) или на аналогичные (станок – станок), которые используются в той же деятельности. В случае приобретения ОС, бартерных сделок или путем частичного обмена используется общий принцип оценки, когда стоимость ОС определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая

25

равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Таблица 5

Особенности определения первоначальной стоимости отдельных видов ОС

Виды основных средств

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки на общих условиях.

Допускается исключение из общего принципа оценки. Оно относится к операциям обмена аналогичными средствами, предназначенными для реализации или обмена активами, выполняющими идентичные функции. В этом случае стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного в обмен актива. Если рыночная стоимость переданных средств ниже балансовой, то полученные средства следует принимать на учет по рыночной стоимости с одновременным отражением убытка. Убыток (как и прибыль) от обмена рассчитывается путем сравнения балансовой стоимости актива и его рыночной стоимости.

Если в дополнение к основным средствам получены денежные средства, то отражается соответствующая прибыль, а полученные активы приходуются в оценке, рассчитываемой следующим образом: Балансовая стоимость передаваемого основного средства + Прибыль от обмена.

Балансовая стоимость – сумма, по которой актив отражается в бухгалтерском балансе с вычетом суммы накопленной амортизации.

Прибыль или убыток от обменных сделок учитывается либо немедленно, либо «откладывается» в зависимости от типа сделки, что показано в табл. 6.

Часть прибыли, которая должна быть отражена немедленно, определяется следующим образом: сумма полученных денежных

27

средств в результате обмена делится на рыночную стоимость переданного актива и умножается на прибыль от обмена.

Общий принцип оценки распространяется на основные средства, приобретенные в обмен на акции (т.е. они приходуются по рыночной цене). Многие предприятия самостоятельно сооружают объекты основных средств для использования. Проценты по кредитам, включаемые в затраты по строительству объектов основных средств, определяются путем умножения средней ставки процента на среднюю за период величину расходов на строительство, согласно МСФО 23.

Международными стандартами заложен принцип неизменной первоначальной оценки. По МСФО 16 предусмотрена переоценка основных средств в случае изменений в их справедливой (рыночной) стоимости. Для этого в учет вводится оценка объектов основных средств по восстановительной стоимости (стоимости замены), т.е. по стоимости, приближенной к действующей на рынке на дату составления финансового отчета.

Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. При последующей переоценке основных средств возможно использование стандартного порядка учета (применяется общий индекс изменения цен) и альтернативного порядка учета (экспертная оценка). При использовании стандартного порядка учета основные средства должны учитываться по их первоначальной стоимости зa вычетом накопленной амортизации с учетом требования относительно частичного списания стоимости актива до его возмещаемой суммы.

Возмещаемая сумма – это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использовании актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии. При использовании альтернативного порядка учета основных средств они должны учитываться по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Первоначальную и восстановительную стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете, принято называть учетной или бухгалтерской стоимостью.

28

В о п р о с 4. Учет основных средств и их движение

Для учета наличия и движения основных средств (ОС) из плана счетов применяются счета одного класса (раздела). Отражение основных средств в учете зависит от способа их приобретения. Основные средства к учету принимаются на основании расчетных документов.

ОС, приобретенные в процессе обмена, принимаются к учету по их рыночной стоимости. При отражении в учете обменных операций также существуют свои особенности. Предприятия могут использовать различные варианты обмена ОС. При обмене аналогичных активов в случае возникновения прибыли, когда деньги в качестве частичной оплаты не поступают, прибыль в учете не отражается. При этом первоначальная стоимость поступивших в обмен ОС определяется одним из двух способов:

1)как разница между рыночной стоимостью получаемых активов и размером отложенной прибыли;

2)как сумма остаточной стоимости передаваемых в обмен активов и величина доплачиваемых денег.

При обмене аналогичных активов и возникновении прибыли, когда в качестве частичной оплаты поступают денежные средства, часть прибыли от сделки отражается немедленно. Сумма отложенной прибыли равна разнице между суммой общей прибыли от операции и долей прибыли, отражаемой немедленно.

Согласно правилу отражения прибыли (убытка) от обменных операций необходимо немедленно отразить убытки от выбытия ОС. Основные средства, полученные в результате безвозмездной передачи

ив счет вклада в уставный капитал, отражаются по дебету счета «Основные средства» и кредиту счета «Доходы от финансовой деятельности». Если основные средства больше не пригодны к работе вследствие износа или морального старения, они могут быть списаны, проданы или реализованы путем встречной продажи при покупке новых предметов.

Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод.

Независимо от способа выбытия ОС начисление амортизации (износа) производится до дня их выбытия, а затем их первоначальная

29