ражается по дебету, уменьшение – по кредиту. В пассивных счетах наоборот. В международном бухгалтерском учете принята следующая условная система увеличения-уменьшения остатков по счетам. План счетов не является строгим стандартом, а всего лишь рекомендацией, которой можно воспользоваться.
Лекция2.ПРОБНЫЙБАЛАНСИУЧЕТОСНОВНЫХСРЕДСТВ
Во п р о с 1. Пробный баланс
Впрактике ведения бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами широко применяется составление пробных балансов, которые могут готовиться в конце дня, недели, месяца или года, обычно перед составлением финансовой отчетности. Пробный баланс имеет не одно предназначение. Он служит для сверки равенства дебетовых и кредитовых сальдо по всем счетам Главной книги. В процессе составления пробного баланса можно выделить три последовательных этапа:
1) по каждому сальдо Главной книги выводится сальдо;
2) счета выписываются по порядку их расположения в Главной книге;
3) сравниваются итоги каждой графы.
На практике нередко возникают ситуации, когда после составления пробного баланса и подсчета итогов сальдо по дебету и кредиту выясняется, что равенства нет. Для выяснения причины ошибок бухгалтер должен вернуться назад и шаг за шагом проверять весь процесс бухгалтерского учета.
Процесс выяснения ошибок – довольно кропотливая процедура, занимающая значительно больше времени, чем время составления пробного баланса. Обнаруженная ошибка должна быть исправлена. Однако, если ошибка затрагивает двойную запись на счетах бухгалтерского учета, для ее исправления необходимо подготовить другую запись.
Вмеждународном бухгалтерском учете не стремятся к тому, чтобы обороты счетов адекватно отражали реальные обороты в юридиче-
20
ском и экономическом смысле, так как двойная запись, с точки зрения наших коллег, это только технический прием и ничего более. Поэтому в системах международного бухгалтерского учета не знаю применяемого в российском учете метода «красное сторно».
Понятия «нескорректированный пробный баланс», «скорректированный пробный баланс», «балансовый отчет» широко применяются в международном бухгалтерском учете. «Баланс» в переводе с французского означает равенство, весы. Поэтому в нем всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пассива, то есть имущество хозяйства равно источникам его образования. Бухгалтерский баланс венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния предприятия.
В о п р о с 2. Поправки
Получение прибыли является важнейшей конечной целью в любом виде предпринимательской деятельности. Если расходы превышают доходы, то говорят о чистом убытке. Доходы равны стоимости проданных товаров и оказанных услуг за данный период времени.
Одной из сложных проблем бухгалтерского учета является отнесение расходов и доходов к тому или иному отчетному периоду, которым может быть месяц или год. Отчетный период продолжительностью двенадцать месяцев называется финансовым годом фирмы.
Периодичность составления отчетности приводит к необходимости внесения поправок, которые отражают имевшие место, но не учтенные должным образом факты хозяйственной деятельности.
Поправками называются корректировочные проводки, которые делаются в конце отчетного периода для приведения в соответствие доходов и расходов путем преобразования сальдо счетов пробного баланса для получения информации, необходимой для заполнения отчетных форм.
Необходимость корректировочных проводок основана на соблюдении принципа соответствия. При ведении бухгалтерского учета применяются 2 метода: кассовый и метод начисления.
По методу начисления доход признается сразу после продажи товаров или предоставления услуг, независимо от времени получения
21
платежа. Метод начисления применяется большинством компаний, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с МСФО.
Поправки применяются в тех случаях, когда факты хозяйственной жизни затрагивают изменения в активах, пассивах и капитале в течение более чем одного отчетного периода. Поправки состоят как минимум из одной записи по балансовому счету и одном – по счету из Отчета о прибылях и убытках (временному счету), при этом никогда не затрагивается счет «Касса».
Под отсрочкой понимаются расходы или доходы будущих периодов. Отсрочка применяется при возникновении затрат, которые могут быть отнесены к двум или более отчетным периодам (например, авансом оплаченная страховка). Начисление предполагает констатацию расходов и доходов, которые уже имели место, но eщe не были зарегистрированы и проведены по кассе. Начисление применяется для отражения причитающихся, но незарегистрированных и неполученных доходов (например, заработанные, но неполученные комиссионные). Корректировочная проводка затрагивает счет активов (дебетуется) и счет доходов (кредитуется), а также возникших, но незарегистрированных и непонесенных расходов (например, заработная плата работников за текущий отчетный период, но выплачиваемая в следующий отчетный период).
Отсроченными считаются расходы, которые оказывают влияние на финансовые результаты нескольких отчетных периодов. Эти затраты обычно в полном объеме относятся на счета активов. В конце определенного отчетного периода суммы, относящиеся к этому периоду, обычно переносятся со сметой активов на счета расходов.
Амортизация зданий, сооружений и оборудования представляет собой часть стоимости этих активов, приходящуюся на определенный отчетный период в течение срока их эксплуатации. Компания, приобретая средства длительного использования, надеется эксплуатировать их до тех пор, пока они будут приносить прибыль. Иными словами, эти средства являются отсрочкой или отнесением расходов на счета будущих периодов. В случае начисления амортизации счета активов прямо не кредитуются. Это позволяет определить, какая часть стоимости была списана на расходы, а какая часть оставлена для дальнейшей амортизации. Доходы, по аналогии с расходами, тоже могут возникать еще до того, как они будут заработаны.
22
Начисленными считаются доходы, право на получение которых возникло в данном отчетном периоде вследствие выполнения услуг или поставки товаров, несмотря на то что деньги могут быть получены только в последующие отчетные периоды. Такие доходы отражаются бухгалтерской записью по дебету одного или нескольких счетов активов и кредиту одного или нескольких счетов доходов. Начисленными называются любые расходы, обязательства по которым возникают в отчетном периоде, хотя деньги по ним могут быть уплачены только в последующие отчетные периоды. Бухгалтерское отражение таких расходов предполагает дебетование счетов расходов и кредитование счетов пассивов.
После регистрации корректировочных проводок в главном регистрационном журнале и занесения их в Главную книгу составляется скорректированный пробный баланс, что позволяет составить финансовую отчетность. Как правило, разработочная таблица имеет несколько граф: «Название счетов», «Нескорректированный пробный баланс», «Поправки», «Скорректированный пробный баланс». Для составления разработочной таблицы непосредственно из Главной книги переносятся названия и сальдо счетов на последний день отчетного месяца, так называемый нескорректированный пробный баланс.
Затем заносятся поправки, причем дебетовая и кредитовая части каждой проводки отмечаются одной и той же буквой. Разработочная таблица должна содержать показатели «Отчета о прибылях и убытках» и «Баланс», т.е. основные формы отчетности компании.
После заполнения разработочной таблицы все поправки с соответствующими объяснениями записываются в главный регистрационный журнал и Главную книгу.
Таким образом, корректировочные записи помогают бухгалтеру представлять учетную информацию, необходимую для принятия управленческих решений, позволяют измерить финансовый результат и финансовое положение фирмы, а также обеспечить сопоставимость финансовой отчетности за различные периоды. Если в конце месяца не будут сделаны соответствующие корректировочные записи, то и баланс, и отчет о прибылях и убытках считаются составленными неверно.
23
В о п р о с 3. Классификация основных средств
Бухгалтерский учет основных средств в современных условиях регулируется положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), разработанным в соответствии с действующими международными нормами финансовой отчетности, закрепленными в международных стандартах МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 17 «Аренда».
Основные средства – это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям либо для административных целей в течение более чем одного периода. Основные средства в успешно функционирующей компании составляют основную часть всех активов и поэтому имеют большое значение для представления ее финансового положения. Они должны признаваться в качестве актива, т.е. отражаться в бухгалтерском учете, когда с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды и себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.
Первый критерий предполагает, что есть вероятность того, что в будущем предприятие сможет получать экономические выгоды от использования ОС на основе имеющихся сведений в момент приобретения. Второй критерий легко поддастся учету, потому что существует надежный способ оценки, т.к. в результате приобретения выявляется стоимость активов (в соответствии со счетом-фактурой). В случае создания ОС своими силами достоверная оценка ею стоимости может производиться на основании документации поставщиков и подрядчиков по приобретению материалов, найму рабочей силы и другим затратам, понесенным в процессе создания.
Разнообразие основных средств позволяет классифицировать их по различным признакам:
•земля;
•здания и сооружения;
•оборудование;
•морской транспорт;
•воздушный транспорт;
•автотранспортные средства;
•мебель и прочие принадлежности;
24