информации о противоправных действиях. В частности, сложившиеся обстоятельства как научно-методического, так и практического характера требуют введения в научный оборот понятия «документальные методы бухгалтерской экспертизы», а также разработки классификации специальных документальных методов, используемых в экспертной практике.
С точки зрения правоохранительной практики бухгалтерский документ является одним из важнейших материальных либо электронных носителей информации о способе, исполнителях, месте и времени совершения противоправных действий экономического характера, а также о размере материального ущерба, нанесенного в ходе неправомерной деятельности.
Документы бухгалтерского учета часто используются при расследовании некоторых категорий уголовных дел, выступая в качестве доказательств, в первую очередь – в части неправомерных действий в экономической сфере. Предметами экспертного исследования могут служить сведения, которые содержатся в бухгалтерских документах, что может послужить основанием для возбуждения уголовного дела. Являясь одним из важных источников доказательств прямого и косвенного характера, они помогают выявить лиц, совершивших противоправные действия, установить обстоятельства, подлежащие доказыванию.
Бухгалтерские документы, приобретая статус вещественных доказательств, являются важными носителями информации о характере совершения противоправного действия; хозяйственном периоде, связанном с правонарушением; сумме, полученной в результате корыстных деяний. Эффективность работы экспертабухгалтера во многом зависит и от правильности выбора метода и соблюдения порядка работы с данными документами, а также их первичного и последующего анализа.
Нарушения законности нередко скрываются за визуально правильно оформленными документами. В связи с этим повышается значение экспертизы бухгалтерских документов, их предварительного исследования не только для выявления экономических противоправных действий, но и для
46
профилактики правонарушений и злоупотреблений в финансовохозяйственной деятельности.
Всовременной экономической и юридической литературе отсутствует единая классификация документальных методов в экспертном бухгалтерском исследовании. Методы документального анализа в судебной бухгалтерии и экономикокриминалистическом анализе делятся на следующие группы:
- экспертиза отдельного взятого документа; - экспертиза документов, которые отражают аналогичные
факты хозяйственной жизни; - исследование документов, которые отражают один или
несколько фактов хозяйственных жизни, взаимосвязанных между собой.
Входе экспертного бухгалтерского исследования можно обнаружить негативные факты экономической деятельности, которые проявляются в виде несоответствий документальных данных. Чтобы выявить видовые документальные несоответствия, используют конкретизирующие приемы анализа данных, а также отдельные методы, помогающие выявлять экономические правонарушения.
Определения и группировки методов работы с документами, имеющиеся в современных изданиях и публикациях, не в полной мере охватывают разнообразие существующих противоправных действий в сфере экономики. Необходимость введения в научный оборот понятия «документальные методы бухгалтерской экспертизы» определяется следующими причинами:
- совершенствованием способов сокрытия противоправных действий экономического характера в системе бухгалтерской документации;
- отсутствием единого научного подхода к формулированию понятия «документальные методы»;
- наличием современных тенденций разделения методов исследования документов, используемых в ревизионной практике, аудите, налоговом контроле;
- расширением сфер практического применения документальных методов финансового контроля.
47
При введении в научный оборот понятия «документальные методы бухгалтерской экспертизы» прежде всего, на наш взгляд, следует определиться в названии рассматриваемой категории (метод, способ, прием).
Правильная группировка методов работы с бухгалтерскими документами по качественным признакам помогает наиболее полно и объективно выявлять и доказывать факты нарушения законности экономической направленности.
При применении метода исследования соответствия совершенных операций действующим требованиям анализируются по документам совершенные экономическим субъектом факты хозяйственной жизни на предмет их законности, целесообразности и экономической эффективности.
Метод формальной проверки документов применяется с осуществлением двух последовательных этапов:
1)на начальном этапе исследования документа тщательно изучаются форма и реквизиты документа, а также возможные причины выявленных нарушений и определяется их взаимосвязь
спротивоправными действиями;
2)на следующем этапе формальной проверки выявляют круг должностных лиц, допустивших отклонения в оформлении документа.
Метод изучения документов на предмет подлинности с анализом их реквизитов и содержания чаще всего используется при проведении комплексных криминалистических и бухгалтерских экспертиз.
Диагностирующие документальные методы бухгалтерской экспертизы исследование соответствия совершенных операций действующим требованиям метод формальной проверки документов изучение документов на предмет подлинности с анализом их реквизитов и содержания исследование выполнения правил оформления документов и их составления реквизитов документов (подписи, печать и др.), а также специфика их составления.
Нарушение правил оформления и составления документов может быть связано с подлогом. В таких случаях необходимо исследование с использованием специального инструментария, при помощи которого можно по ряду признаков выявить факты
48
подлога, сопоставляя исследуемый документ с другими (аналогичными) или копиями.
Общей чертой блока диагностирующих методов является их поисковая значимость при выполнении контрольных действий, проверок, экспертиз. С их помощью можно выявить сомнительные документы, подвергаемые в последующем более всесторонней проверке и анализу.
Второй блок предлагается обозначить как конкретизирующие методы. К ним можно отнести следующие: встречная проверка документов; сравнение документов, отражающих взаимосвязанные факты хозяйственной жизни; выявление объективной возможности совершения хозяйственного факта; сравнение первичных и внеучетных документов; сопоставление оправдательных документов с распорядительными.
Конкретизирующие документальные методы бухгалтерской экспертизы метод встречной проверки документов сравнение документов, отражающих взаимосвязанные операции выявление объективной возможности совершения хозяйственной операции метод сравнения первичных и внеучетных документов сопоставление оправдательных документов с распорядительными.
С помощью встречной проверки можно выявить злоупотребления, скрываемые путем исправления отдельных экземпляров документов, а также составления бестоварных документов.
Произошедшие в последнее время изменения в социальнополитической, экономической и правовой сферах нашего государства и на международной арене способствовали не только количественному, но и «качественному» росту преступной экономической деятельности, что также проявилось в проникновении организованной и профессиональной преступности в наиболее активных формах в различные государственные структуры, отдельные сферы социальной жизни.
Такие проявления не только представляют реальную угрозу для развития страны, но и наносят значительный ущерб экономической безопасности государства. Все это вызвало
49
появление новых разновидностей противоправных действий экономического характера, использование злоумышленниками модифицированных способов не только совершения, но и сокрытия преступных действий с использованием самых новейших технологий и современных технических средств для достижения своих целей.
Наблюдается повышенная техническая вооруженность преступников, их оснащенность и мобильность. Усложнились также экспертные задачи, которые требуют повышения эффективности, детального анализа форм организации, выявления преимуществ и недостатков экспертной деятельности. Задачей экспертной деятельности является использование эффективных методов и методик с применением информационных технологий, соответствующих современному уровню развития науки и техники, с целью выявления, раскрытия, качественного документирования, расследования, доказывания и предупреждения преступлений экономической направленности.
Экспертная деятельность вообще и судебно-экономическая
вчастности являют собой один из решающих факторов реализации научно-технических возможностей общества в судебном производстве по делам экономической направленности. Поэтому системный анализ и методическое обеспечение названной деятельности являются насущной задачей в сфере обеспечения экономической безопасности нашей страны, одним из путей создания нового импульса в укреплении национальной безопасности.
Вразличных регионах страны структура экономической преступности существенно отличается. Поэтому различается и методическое обеспечение экспертных экономических исследований, проводимых по заданию региональных правоохранительных органов. В связи с этим ученым предлагается право инициировать наиболее важные направления исследований в соответствии с потребностями экспертной практики, а также самостоятельно разрабатывать научные основы и методики выявления и доказывания противоправных действий
всфере экономики.
50