Большое воздействие на процесс развития организационнометодических основ судебно-экономической экспертной деятельности оказывают факторы, связанные с увеличением масштабов и уровня производственных отношений и маркетинговых задач. В нынешних условиях в связи с крупнообъемностью производства и концентрацией торговли в руках ограниченного числа собственников проблемы качественного осуществления экспертной экономической работы, выходят на первый план.
Разработка современных научных методов и методик экспертного экономического исследования должна обязательно учитывать возможность их адаптации и последующего внедрения в практику деятельности правоохранительных структур.
Существующие реалии, связанные с процессом методологического и методического сопровождения экспертных экономических исследований, требуют дополнительных финансовых вложений, технического обеспечения, компьютернопрограммного сопровождения, подготовки квалифицированных специалистов. С учетом экспертного обеспечения при расследовании и доказывании отдельных видов экономических преступлений (криминальные банкротства, мошенничество, легализация преступных доходов, налоговые преступления и др.) при проведении экономических экспертиз возникает необходимость применения выборки документов и показателей.
В практике проведения бухгалтерских экспертиз и методическом обеспечении экспертного бухгалтерского исследования все чаще происходят процессы заимствования и адаптации применяемых приемов и способов проверочных действий, используемых в аудите и ревизионной работе. Подобная ситуация возникла и с аудиторской выборкой, необходимость применения которой при производстве бухгалтерской экспертизы, на наш взгляд, обусловлена:
- расширением диапазона противоправных действий экономической направленности, при доказывании которых возникает необходимость в назначении бухгалтерской экспертизы;
51
-усложнением задач, стоящих перед экспертомбухгалтером, исходя из вопросов, поставленных на решение бухгалтерской экспертизы уполномоченными органами;
-необходимостью исследования данных бухгалтерского учета и отчетности за определенные отчетные периоды;
-возникновением потребности и расширением возможностей применения элементов экономикокриминалистического анализа в экспертной практике;
-акцентированием внимания органов, уполномоченных назначать бухгалтерскую экспертизу, на повышении роли и значения поисковой работы эксперта-бухгалтера.
В связи с названными причинами возникает проблема формирования понятия выборки в качестве документального метода бухгалтерской экспертизы, методического обеспечения использования приемов и способов выборки при осуществлении экспертного бухгалтерского исследования. При условии правильного формирования выборки можно обеспечить полноту отражения фактов хозяйственной жизни.
В настоящее время существует множество различных определений понятия «аудиторская выборка».
Выборка как применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности Международный стандарт аудита 530 аудиторскую выборку представляет как применение аудиторских процедур менее чем к 100 % значимых для аудита элементов совокупности таким образом, чтобы каждый элемент совокупности имел вероятность попасть в выборку, что предоставит аудитору достаточные основания для формирования выводов обо всей совокупности.
Ж.А. Морозова под аудиторской выборкой понимает определенную совокупность проверенных документов аудируемого лица. Выборка как определенная совокупность документов по результатам исследования П.Н. Майданевич под выборочной проверкой рассматривает совокупность единиц по результатам исследования отдельной её части. При этом аудитор должен внимательно формировать выборку с учетом целей аудита, совокупности данных и объема выборки.
Анализ приведенных определений и изучение статистических и фактологических материалов производства
52
экспертных бухгалтерских исследований позволили автору обосновать недостаточность терминологической определенности категории «выборка», применяемой также в ревизионной, аудиторской, налоговой практике.
Все это определило необходимость введения в научный оборот понятия «экспертная выборка», понимаемая автором, как применение экспертных процедур не ко всей совокупности исследуемых документов бухгалтерского учета, внеучетных документов и документов неофициального учета при производстве бухгалтерской экспертизы.
Выборочные методы по сравнению со сплошными проверками имеют неоспоримые преимущества: оптимизация экспертной работы, сокращение временных затрат на производство экспертизы и ее трудоемкости, оперативность выполнения экспертных задач, повышение качества полученных доказательств и др.
Практическая значимость выборки заключается в обосновании и разработке современных подходов к организации и проведению данного вида исследования. Разработка методик применения выборочных приемов исследования имеет особую актуальность в связи с поэтапным реформированием бухгалтерского учета в стране и принятием 06.12.2011 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Названные обстоятельства требуют радикального пересмотра и совершенствования основ не только судебнобухгалтерской экспертизы, но и всех направлений государственного финансового контроля в комплексе.
Формирование выборки при проведении бухгалтерской экспертизы связано с необходимостью и возможностью получения требуемой оперативно-поисковой и доказательственной информации одним из наиболее экономичных способов.
Основной причиной обращения к выборочному исследованию является объемность элементов исследования и необходимость в сборе первичной информации. В научных работах, которые посвящены методическим проблемам производства экспертизы в системе бухгалтерского учета, зачастую поднимались проблемы, связанные с разработкой
53
определенных направлений экспертной экономической работы (бюджетная сфера, строительство и т.п.) или каких-либо отдельных видов противоправной экономической деятельности (налоговые преступления, легализация преступных доходов, криминальные банкротства и др.). На практике также происходит определенная специализация экспертов-экономистов.
Однако нередки случаи, когда в процессе исследования одному эксперту-экономисту может быть поставлен весь комплекс вопросов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта. В таких ситуациях эксперту в каждом конкретном случае требуется охватить и проанализировать учетные и отчетные данные исследуемой организации за определенный период времени с поправкой на меняющиеся приемы сокрытия противоправных действий.
В связи с этим возникает необходимость исследования специфики учетной политики исследуемого экономического субъекта с позиций организации и применения действующей системы учета как в целом в организации, так и применительно к отдельным фактам хозяйственной жизни, ставшим объектом экспертного бухгалтерского исследования. В подобных условиях проблема методического обеспечения экспертной бухгалтерской работы выходит на новый уровень и требует разработки специальных современных и адаптивных методов осуществления экспертных бухгалтерских исследований с помощью выборки документов или значительных по объему информации совокупностей в более короткие сроки.
Опираясь на ранее разработанные в аудите методические основы с учетом потребностей экспертной бухгалтерской деятельности и практической ситуации в деятельности экспертно-криминалистических подразделений, нами предлагаются модифицированные методы построения выборки, разработанные с учетом анализа практических материалов производства судебно-бухгалтерских экспертиз по делам экономической направленности.
Подготовленные методы ориентированы на осуществление исследований по поручению правоохранительных органов и связаны с формированием доказательственной базы по экономическим преступлениям, а также адаптированы к
54
проведению оперативно-поисковых мероприятий по данной категории противоправных действий применительно к действующей нормативно-правовой базе и современным экономическим условиям.
Предлагаемые методы построения выборки при проведении экспертизы должны быть рассчитаны на надежную возможность сбора достоверной информации и повышение эффективности проверки при производстве экспертизы. Прежде чем перейти к методам построения выборки при проведении экспертизы, остановимся на этапах выборочной проверки.
Каждый процесс проведения выборочного метода при бухгалтерской экспертизе предлагается рассматривать в составе следующих этапов:
1)определение целей и задач выборки в соответствии с материалами дела и поставленными на решение экспертабухгалтера вопросами;
2)конкретизация задания на производство экспертизы и анализ объектов, представленных для исследования, на предмет возможности проведения выборки;
3)уточнение объема выборки;
4)выявление критериев возможных отклонений и согласование их с органом (лицом), назначившим экспертизу;
5)выделение генеральной совокупности экспертной
выборки;
6)определение метода отбора выборки;
7)расчет параметров (объема) выборки;
8)получение (построение) выборки;
9)выявление обнаруженных отклонений с последующим анализом;
10)выполнение экспертных процедур в отношении элементов выборки, отобранных в ходе исследования;
11)анализ результатов, полученных в процессе исследования с распространением их на генеральную совокупность;
12)документирование выборочной проверки;
13)оценка результатов и формулирование выводов по экспертной выборке;
55