Материал: 431

14) отражение результатов экспертной выборки в заключении эксперта-бухгалтера.

Первое, с чего целесообразно начать подготовку к выборочному исследованию определенного участка учетного процесса – это определение целей и задач выборки, которые нужно решить эксперту в рамках всей экспертизы в соответствии с материалами дела и поставленными перед экспертомбухгалтером вопросами уполномоченными органами. На поставленные задачи влияют особенности отдельных исследуемых объектов и общая цель выборки в бухгалтерской экспертизе.

Как показывает практика, к таким задачам относятся работы по выявлению возможных негативных отклонений в учете, наличие фактов подлогов, нарушений и фальсификаций, которые способны оказать существенное влияние на получение экспертом-бухгалтером достоверной информации и формирование экспертного бухгалтерского заключения.

Перед началом проведения экспертной выборки целесообразно выделить критерии выявления отклонений в учетном процессе. Качественное выделение генеральной совокупности имеет важное значение и является одной из основных задач экспертной выборки. При этом мнение эксперта должно формироваться обо всей (генеральной) совокупности в целом.

Выборочное исследование с использованием статистических методов характеризуется применением математического аппарата при расчете формальных статистических результатов. Выделяют следующие особенности данного метода: при статистическом методе выборка формируется случайно из генеральной совокупности; он используется для расчетов и выражения результатов.

Для статистического метода подходит только вероятностный подход. Вероятностные методы основаны на применении случайного отбора, который дает равные шансы для отбора всем элементам генеральной совокупности. Нестатистические методы выборочной проверки предполагают контрольные действия со стороны эксперта.

56

Оба метода предусматривают получение выборки и оценку результатов. Получение выборки предусматривает решение вопроса о выборе единиц из совокупности. Под оценкой результатов понимаются выводы, основанные на результатах, полученных при проверке. Статистический метод базируется на достаточно сложном математическом аппарате, что затрудняет его применение в практической деятельности.

Для нестатистической оценки более приемлемы невероятностные методы отбора, где эксперт сам решает, какую единицу генеральной совокупности выбрать.

При невероятностном методе целесообразно использовать три подхода в отборе:

-беспорядочный отбор;

-блочный отбор;

-оценочные методы отбора.

Необходимо уделить особое внимание проверке нетипичных операций, которые могут быть неправильно отражены в учете, а также операций, выпадающих из системы контроля, особенно при его полном отсутствии на предприятии. Также тщательной проверке подвергаются операции, аналогичные тем, в отношении которых проводится исследование, и которые послужили основанием для возбуждения дела и назначения бухгалтерской экспертизы.

После выбора метода отбора не менее важным этапом выборочного исследования является определение объема выборки. При использовании нестатистических методов на основе профессионального суждения эксперта-бухгалтера определяется объем выборки.

57

§2.3. Процессуальные и методические особенности назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования дел в установленные уголовно-процессуальные сроки.

Несмотря на высокий уровень развития экспертной деятельности на сегодняшний день, существуют определенные проблемы в качестве их производства. Среди таковых, прежде всего, выделяют проблемы, связанные с ошибками в формулировке вопросов, выносимых на разрешение экспертабухгалтера, а также недостаточным количеством представленных на исследование документов. Часто вопросы, задаваемые эксперту, подразумевают правовую оценку действий фигурантов дела, а также касаются проверки следственных версий, что выходит за область познаний эксперта1.

Важно отметить, что во взаимодействии между сотрудниками следственных органов и экспертных подразделений также существует ряд проблем, касающихся, прежде всего, в недостаточном уровне познаний у инициаторов исследования. Среди следователей, назначавших подобного рода экспертизы, существует мнение о бесперспективности расследуемого уголовного дела. По этой причине, они часто отзывают постановления о назначении экспертизы в то время, когда экспертом проделан довольно большой объем работы.

Производство судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовному делу организуется по инициативе следователя или суда лишь при наличии необходимости специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических обстоятельств дела. Исходя из обстоятельств конкретного дела, суд самостоятельно решает, существует ли необходимость проведения такого рода экспертизы или нет.

1 Дрога А.А. Актуальные проблемы производства судебно-бухгалтерских экспертиз на современном этапе расследования преступлений экономической направленности [Электронный ресурс] // Общество и право. 2017. № 1 (59). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-proizvodstva-sudebno- buhgalterskih-ekspertiz-na-sovremennom-etape-rassledovaniya-prestupleniy- ekonomicheskoy (дата обращения: 12.10.2018).

58

Назначение экспертизы может носить как обязательный, так и необязательный характер.

Так, примером обязательного назначения судебнобухгалтерской экспертизы может послужить ситуация, когда результаты следствия не соответствуют материалам ревизии, а разногласия не представляется возможным устранить путем проведения повторной ревизии или, когда подсудимым оспариваются результаты ревизии по причине того, что ревизор не принял к сведению документы, предъявленные ему обвиняемым1.

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предусматривает наличие конкретного лица, обладающего специальными познаниями эксперта, привлекаемого органами следствия и судом для проведения экспертиз. Нормативно участие эксперта предусмотрено во всех видах процесса: уголовном, гражданском, арбитражном и даже в административном в качестве полноценного участника судопроизводства.

Эксперт должен обладать соответствующей квалификацией. В связи с этим, в развитие положений Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» приказом Минюста России от 23.01.2002 утверждено Положение об аттестации работников на право самостоятельного производства судебной экспертизы в судебно-экспертных учреждениях Минюста России2.

Для аттестации образуются Центральная экспертноквалификационная комиссия в Российском федеральном центре судебной экспертизы при Минюсте России (РЦСЭ) и Зональные комиссии в региональных центрах и центральных лабораториях судебной экспертизы.

Право самостоятельного производства экспертизы присваивается работникам судебно-экспертных учреждений, имеющим высшее профессиональное образование, прошедшим

1Комчак С.С., Хисматуллин Р.С. Некоторые аспекты производства судебнобухгалтерской экспертизы в уголовном процессе [Электронный ресурс] // Вестник ОмГУ. Серия. Право. 2008. № 1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye- aspekty-proizvodstva-sudebno-buhgalterskoy-ekspertizy-v-ugolovnom-protsesse (дата обращения: 11.10.2018).

2Рос. газ. 2002. 12 февр.

59

подготовку по конкретной экспертной специальности и обладающим специальными познаниями, необходимыми для производства конкретных родов (видов) судебных экспертиз.

Он должен знать действующее законодательство по вопросам судебной экспертизы, ведомственные нормативные акты, регулирующие экспертную деятельность, теоретические основы судебной экспертизы в целом и конкретного ее рода (вида), современные методы и методики производства экспертиз по своей экспертной специальности и владеть ими.

Право самостоятельного производства экспертизы в системе судебно-экспертных учреждений Минюста России присваивается сроком на пять лет. Через каждые пять лет экспертно-квалификационной комиссией рассматривается вопрос

оего продлении.

Вюридической литературе под компетенцией обычно понимается совокупность установленных нормативными правовыми актами прав и обязанностей (полномочий)

организаций, органов, должностных лиц, уполномоченных осуществлять данную функцию1.

Для успешного, полного выполнения возлагаемых на эксперта обязанностей процессуальное законодательство наделяет его определенными полномочиями. В процессе производства экспертизы эксперт имеет право:

1)знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;

2)ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, если имеющиеся материалы недостаточны для дачи заключения или привлечении к производству экспертизы других экспертов;

3)участвовать с разрешения следователя при производстве допросов и других следственных действий и задавать допрашиваемым лицам вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;

4)давать заключения в пределах своей компетенции, в том числе по вопросам, хотя и не поставленным в постановлении о

1 Тихомиров Л.В., Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия / под ред. М.Ю. Тихомирова. М., 1998. С. 526.

60