Материал: 431

хозяйственных преступлениях и др. один и тот же вопрос может освещаться и в документах, и в показаниях свидетелей и обвиняемых, и в протоколах осмотра и др. Поэтому нередко аналогичные по характеру вопросы в разных делах в зависимости от конкретных обстоятельств, разрешаются с помощью различных источников доказательств. Таким образом, основания для назначения бухгалтерской экспертизы определяются конкретными обстоятельствами дела.

Прежде чем назначить бухгалтерскую экспертизу, следователь должен тщательно изучить имеющиеся в деле материалы (особенно ревизии) и лишь после этого решить вопрос о необходимости допроса обвиняемого (подозреваемого), свидетелей, особенно из числа счетных работников, по поводу операции, подлежащей исследованию экспертом-бухгалтером. Одновременно он изучает систему учета и отчетности в организации, в которой имело место хищение, истребует дополнительные документы и т.д. Если ревизия не проводилась, рекомендуется обсудить вопрос о необходимости ее проведения.

Во время подготовки материалов иногда возникает необходимость в проведении специальных следственных действий для выяснения вопросов о происхождении документов, месте их хранения и т.д. Их целесообразно выполнить до назначения экспертизы. В частности, если она назначается для разрешения вопросов, связанных с установлением суммы недостачи, необходимо предварительно допросить лиц, материально-ответственных за недостачу.

Кроме того, результаты судебно-бухгалтерской экспертизы напрямую зависят от вопросов, поставленных перед экспертом. Данное обстоятельство обусловлено уровнем подготовки и способностью объективной оценки лица, производящего предварительное расследование. В большинстве случаев следователь не способен грамотно сформулировать вопросы эксперту, что необоснованно увеличивает трудоемкость производства судебно-бухгалтерской экспертизы.

Вопросы, выносимые на судебно-бухгалтерскую экспертизу, прежде всего, касаются:

1) правильности документального оформления хозяйственных операций;

66

2)соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям законодательства о бухгалтерском учете;

3)документальной обоснованности хозяйственных операций и т.д.

Примерный перечень вопросов эксперту-бухгалтеру составляют следующие:

1)Какое количество и на какую сумму принят к учету товар ООО «…..» от ООО «……» за период с 01.01.2018 по

30.06.2018?

2)Соответствуют ли представленные документы требованиям нормативных правовых актов Российской Федерации, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности?

3)Какое количество застрахованных ТМЦ, кому принадлежит и на какую сумму по бухгалтерским документам, представленным ООО «…..», находилось на складе на момент пожара?

4)Правильно ли составлялись бухгалтерские проводки и другие бухгалтерские записи?

5)Имеется ли в представленных на исследование бухгалтерских учетных документах и бухгалтерских регистрах достаточное подтверждение данных о наименованиях,

количествах и суммах ТМЦ, находившихся на складе на дату события?1

Решение вопросов, поставленных перед экспертом любой специализации подразумевает получение однозначных, понятных

иполных ответов и содействует процессу доказывания. Из статьи 16 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» следует, что решаемые в

процессе производства экспертизы вопросы не должны выходить за пределы специальных знаний эксперта2. Современные авторы,

1 Голикова В.В. Требования, предъявляемые к вопросам судебной бухгалтерской экспертизы [Электронный ресурс] // Известия ТулГУ. Экономические и юридические науки. 2016. № 3-2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/trebovaniya- predyavlyaemye-k-voprosam-sudebnoy-buhgalterskoy-ekspertizy (дата обращения: 12.10.2018).

2 О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации: Федер. закон Рос. Федерации от 31.05.2001 № 73-ФЗ.

67

комментирующие данное положение, скорее определяют, по каким вопросам экспертное исследование не проводится, чем характеризуют те вопросы, решение которых необходимо и возможно. Принцип «каков вопрос – таков ответ» применительно к судебно-бухгалтерской экспертизе означает, что, если вопрос, поставленный на разрешение, сформулирован ненадлежащим образом, то и выводы эксперта-бухгалтера будут носить справочный характер, не вычленят из совокупности данных те факты, которые должны найти своё подтверждение, что в конечном итоге приведёт к потере заключением доказательственного значения. В связи с вышесказанным, актуальным является определение признаков, позволяющих соотнести постановку вопроса с видом исследования. Cудебнобухгалтерская экспертиза назначается при расследовании уголовных дел о присвоениях, должностных преступлениях, а также по гражданским делам, когда возникает потребность проанализировать данные о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете1. Поскольку бухгалтерская экспертиза предполагает проведение исследования записей бухгалтерского учета, то вопросы, решаемые бухгалтерской экспертизой, как правило, посвящены установлению наличия или отсутствия искаженных данных в таких записях2. Например: какие записи в регистрах учёта ООО

«Стандарт», касающиеся приобретения товаров у ООО «ЛЮК» за исследуемый период, не подтверждены первичными документами? При ответе на данный вопрос анализируются соответствующие финансово-хозяйственные операции ООО

«Стандарт», устанавливается наличие или отсутствие сумм поставок, не подтверждённых документально, определяются суммы материальной ответственности за причиненный материальный ущерб. Следует отличать от бухгалтерских ревизионные вопросы, подразумевающие проведение сплошного

1Россинская Е.Р., Галяшина Е.И. Настольная книга судьи: судебная экспертиза. Теория и практика. Типичные вопросы и нестандартные ситуации. М.: Московская государственная юридическая академия им. О.Е. Кутафина, Институт судебных экспертиз.

2Бочкова Л.И., Новак О.Э., Савинов С.В. Судебная бухгалтерия. Общая часть: учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»; Саратов:

ООО «БизнесВолга», 2007. 320 с.

68

исследования всей финансово-хозяйственной деятельности за период исследования. Например: «обоснованно ли отражены финансово-хозяйственные операции в бухгалтерском учёте ООО

«Стандарт» за период деятельности?». Эксперту не запрещено отвечать на вопросы ревизионного характера, но расследование преступления в результате существенно затянется1.

Это связано с тем, что ревизионный процесс занимает весьма длительный период времени, по его итогам могут быть выявлены новые факты злоупотреблений, которые требуют дальнейшей следственной проверки. Документальная ревизия, проводимая по инициативе правоохранительных органов, является способом собирания доказательств, поскольку заключается в сборе материалов, свидетельствующих о совершении преступления.

Таким образом, отвечая на ревизионный вопрос, экспертбухгалтер выполнит двойную работу, так как на этапе назначения судебно-бухгалтерской экспертизы способ совершения экономического преступления должен быть уже известен. В связи с указанными причинами постановка на решение судебнобухгалтерской экспертизы ревизионных вопросов нецелесообразна. Дополнительно, на решение бухгалтерской, как

илюбой другой, экспертизы не ставятся вопросы «справочного»

и«правового» характера. К справочным вопросам относятся

такие вопросы, которые не требуют проведения экономического исследования2.

Сравните приведённый выше вопрос со справочным вопросом: «имеются в регистрах учёта ООО «Стандарт» записи, касающиеся приобретения товаров у ООО «ЛЮК» за исследуемый период?». Очевидно, что для ответа на справочный

вопрос достаточно обратиться к конкретной строчке в документе3.

Кправовым вопросам относят вопросы, связанные с правовой оценкой действий юридических и физических лиц, в

1 Букаев Н.М. и др. Основы судебной бухгалтерии. Ростов н/Д: Феникс, 2006.

192 с.

2Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов / под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2009. 383 с.

3Россинская Е.Р., Галяшина Е.И. Указ. соч.

69

том числе квалификацией гражданско-правовых отношений, являющиеся исключительной компетенцией лиц или органов, назначивших экспертизу или оценивающих ее результаты1. Например: «какие записи в регистрах учёта ООО «Стандарт», касающиеся приобретения товаров у ООО «ЛЮК» за исследуемый период, подтверждают хищение указанных товаров?». Поскольку виновность лица, подозреваемого в хищении товаров, доказывается в судебном порядке, подобная постановка вопроса в судебно-бухгалтерской экспертизе недопустима. В то же время существует необходимость решения вопросов о фактах, устанавливаемых в уголовном судопроизводстве путём исследования с использованием экономических знаний и нормативно-правовых актов, регулирующих представленную отрасль экономики. В настоящее время существует несколько подходов к решению подобных вопросов. Первый – «правовой». Сторонники этого подхода отвергают возможность постановки подобных правовых вопросов на решение экономической экспертизы обосновывая это тем, что область юриспруденции не входит в пределы специальных знаний экономиста и экономико-правовые вопросы «переносят на эксперта бремя доказывания»2. Для того чтобы правовые экспертизы не назначались с целью переложить на экспертов решение задач, относящихся к компетенции следствия и суда, необходимо решение правовых вопросов – без назначения судебной экспертизы – самостоятельно лицом, производящее дознание, следователем, прокурором либо судьёй; – путём назначения экспертизы по правовым вопросам лицу, имеющему юридическое образование, в случае, когда возникает необходимость проведения исследования. Сторонники «экономического» подхода придерживаются мнения, что наличие у лица юридического образования не означает автоматического умения разбираться в любых ситуациях, связанных с применением правовых норм. «Узкая» направленность нормативно-правовых актов, регламентирующих ведение

1Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов / под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2009. 383 с.

2Россинская Е.Р., Галяшина Е.И. Указ. соч.

70