сгруппировать вопросы, изложить их в той последовательности, которая обеспечит наиболее целесообразный порядок исследования. Если вопрос ставится по инициативе экспертабухгалтера, он излагается также во вводной части.
Висследовательской части заключения излагается процесс исследования, его результаты и научное обоснование установленных фактов. Каждому вопросу, решаемому экспертомбухгалтером, должен соответствовать определенный раздел второй (исследовательской) части заключения. Допускается изложение в одном разделе результатов исследования двух и более вопросов, тесно связанных между собой, при необходимости их одновременного исследования.
Висследовательской части заключения эксперта-бухгалтера должны иметь отражение:
- объекты экспертного исследования, нормативные и фактические материалы по ним;
- методы и приемы исследований, которые описываются доступно для понимания лицами, не имеющими бухгалтерских знаний, и подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта-бухгалтера, повторив исследование;
- обоснование и разъяснение принятых при производстве расчетов (подсчетов) величин (показателей), а также выявленных расхождений (несоответствий) в учетных данных со ссылкой на документы, подтверждающие несогласованность исследуемых величин (показателей);
- справочно-нормативные материалы (инструкции, постановления, приказы), которыми эксперт-бухгалтер руководствовался при решении поставленных вопросов с указанием даты и места их изучения;
- результаты следственных действий (допросов, осмотров, экспериментов и т.д.), принятых в качестве исходных данных, а также результаты других экспертиз, если они использовались, для обоснования выводов со ссылкой на листы дела;
- сведения о сопоставлении результатов ревизия финансовохозяйственной деятельности организации с результатами судебно-бухгалтерской экспертизы;
- ссылки на приложения и необходимые пояснения к ним;
81
- экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.
Висследовательской части заключения последовательно описывается весь процесс исследования в такой мере, в какой это необходимо для суда и следствия, чтобы понять обоснованность сделанных экспертом-бухгалтером выводов и обеспечить возможность проверки и оценки всей работы, проделанной при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.
Выводы эксперта-бухгалтера или экспертов излагаются в виде ответов на вопросы, поставленных на решение судебнобухгалтерской экспертизы в редакции судебно-следственных органов, назначивших экспертизу. Последовательность изложения вопросов должна соответствовать той, которая приведена во вводной части заключения.
Впроцессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы эксперту-бухгалтеру могут быть поставлены новые вопросы. На каждый из поставленных вопросов должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения по той или иной причине.
При производстве комплексной экспертизы, если межу экспертами-членами группы нет разногласий, общее заключение подписывается всеми, кто принимал участие в совместной оценке
результатов |
исследований и |
пришел к единому |
мнению. |
В противном |
случае каждый |
эксперт-член группы |
обязан |
обосновать причины своего несогласия с мнением других экспертов. При формировании самостоятельных выводов эксперт вправе учитывать результаты, полученные другими участниками, указав на это в обосновании своих выводов.
При производстве комиссионной экспертизы заключение подписывают все эксперты, если они пришли к общему заключению. В случае отсутствия единого мнения каждый эксперт дает свое заключение отдельно.
При использовании экспертом-бухгалтером при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы компьютерной техники и баз данных в заключении указывается: какая техника применялась? кем, когда и где разработано программное обеспечение решенных задач? кто его утвердил?
82
Заключение эксперта-бухгалтера может быть:
1)категорическим (положительным или отрицательным);
2)вероятным (положительным или отрицательным);
3)с выводом о невозможности решения поставленного перед экспертом-бухгалтером вопроса.
Установленные экспертом-бухгалтером обстоятельства профилактического характера отражаются в исследовательской части заключения, а предложения по предупреждению правонарушений – в его заключительной части.
Заключение и приложения к нему составляются в двух экземплярах, первый направляется органу, назначившему судебно-бухгалтерскую экспертизу, а второй остается в государственном экспертном учреждении. При производстве комиссионных или комплексных экспертиз заключение оформляется в количестве экземпляров, достаточном для направления органу, назначившему экспертизу, и каждому экспертному учреждению (структурному подразделению), принимавшему участие в производстве экспертизы.
Если судебно-бухгалтерская экспертиза производилась по ходатайству потерпевшего либо в отношении потерпевшего или свидетеля, то им также предъявляется заключение экспертабухгалтера (ст. 206 УПК РФ).
Заключение подписывается экспертом (экспертами), проводившим (проводившими) исследование, что удостоверяется печатью экспертного учреждения (либо его филиала) и направляется органу, назначившему судебно-бухгалтерскую экспертизу, руководителям государственного экспертного учреждения (структурного подразделения).
С целью предупреждения нарушений эксперту-бухгалтеру рекомендуется подписывать каждую страницу текста заключения.
Документы, учетные регистры, ведомости инвентаризации, акты сверки расчетов, являющиеся доказательствами, подлежат возврату органу, назначившему экспертизу.
Готовое заключение судебно-бухгалтерской экспертизы вручается лицу, назначившему экспертизу, лично экспертом6ухгалтером или направляется по почте с сопроводительным письмом.
83
На практике имеют место случаи, когда эксперт-бухгалтер не имеет возможности дать заключение. Он обязан составить об этом сообщение (акт) о невозможности дать заключение. Это имеет место в случаях, когда:
-поставленный вопрос выходит за пределы специальных знаний эксперта-бухгалтера;
-представленные материалы недостаточны для дачи заключения;
-в деле отсутствуют документы, без которых нельзя дать заключение, а заменить их другими не представляется возможным;
-на основании представленных документов нельзя сделать заключение без предварительного проведения документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации;
-представленный акт документальной ревизии финансовохозяйственной деятельности составлен неудовлетворительно или
внем не полностью охвачены операции проверяемой организации;
-требуется заключение экспертов других специальностей, без которых невозможно решить вопросы, поставленные перед экспертом-бухгалтером;
-требуется восстановление или ликвидация отставания в бухгалтерском учете проверяемой организации по вопросам, поставленным перед экспертом-бухгалтером;
-в деле отсутствуют документы организаций ближнего или дальнего зарубежья и их получение связано с большими временными затратами.
Сообщение (акт) о невозможности дачи заключения состоит из трех частей: вводной, мотивировочной и заключительной
Вводная часть акта о невозможности дачи заключения излагается по структуре, аналогичной заключению экспертабухгалтера.
В мотивировочной части подробно излагаются причины невозможности дачи заключения. Содержание и способы изложения этой части во многом зависят от особенностей конкретного дела и объемов работ по производству судебнобухгалтерской экспертизы. В этой части обстоятельно излагаются
84
причины составления документа и приводятся факты, подтверждающие невозможность дачи заключения.
В заключительной части указывается на невозможность дать ответ по каждому вопросу, поставленному перед экспертомбухгалтером.
Сообщение (акт) о невозможности дачи заключения подписывается экспертом-бухгалтером (экспертом), подпись удостоверяется печатью государственного экспертного учреждения либо его филиала, после чего один экземпляр руководитель экспертного учреждения (структурного подразделения) направляет органу, назначившему экспертизу, а другой оставляет в государственном экспертном учреждении.
Качество профессиональной подготовки, оптимальный запрос необходимых документов, грамотность обобщения исходных данных, лаконичность и понятность выводов эксперта способствуют быстрому расследованию уголовного дела. Бухгалтерская экспертиза призвана содействовать установлению истины в хозяйственных спорах, укреплению законности, активно влиять на расследование преступлений в области экономики, а также позволит более качественно проводить экономико-правовой контроль.
85