Материал: 431

Глава 3. Основные методики судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе

§ 3.1. Методика бухгалтерской экспертизы при расследовании преступных посягательств на бюджетные средства

В настоящее время деятельность правоохранительных органов направлена на выявление и пресечение посягательств на бюджетные средства. Методика исследования при производстве экономических экспертиз, назначаемых в рамках расследования преступлений данной категории, основывается на общей методике производства экономических экспертиз, закрепленной в методических документах ЭКЦ МВД России. Экспертная практика показала, что при всей разнородности совершаемых бюджетных преступлений механизм проведения исследования охватывается единым набором этапов, содержание которых конкретизируется экспертной задачей.

Основные методические особенности решения экспертных задач, направленных на исследование движения бюджетных средств, связаны со спецификой бюджетных отношений и особенностями учета финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций. Также можно выделить ряд дополнительных факторов, определяющих особенности производства экспертиз данной категории. К ним относятся:

– субъекты (участники) бюджетных отношений:

главные распорядители (ГРБС), распорядители (РБС) и получатели бюджетных средств (казенные, бюджетные и автономные учреждения, коммерческие организации);

–сферы экономики: здравоохранение, оборона, строительство, жилищно-коммунальное хозяйство, сельское хозяйство, образование, культура, правоохранительная деятельность, спорт;

–статус и форма выделения бюджетных средств: национальные проекты, федеральные целевые программы, субсидии, дотации, государственные целевые кредиты, ассигнования и т.д.;

86

– участки бухгалтерского и бюджетного учета: приобретение и оприходование товаров (работ, услуг); расчеты с контрагентами; калькулирование затрат; начисление и выдача заработной платы, премий, страховые взносы; учет деятельности по выполнению государственных контрактов и т.д.

Указанные факторы непосредственно влияют на выбор методики экспертного исследования, поскольку в каждом конкретном случае определяют нормативно-правовую базу, устанавливающую «правовую модель» деятельности исследуемого лица и движения бюджетных средств, а также перечень объектов исследования, содержащих данные о выполнении требований нормативных правовых актов и фактическом движении бюджетных средств.

Анализ экспертной практики по рассматриваемому направлению показал, что при изучении нормативно-правовой базы следует уделять внимание, во-первых, законодательству Российской Федерации, регламентирующему бухгалтерский и бюджетный учет в целом. Во-вторых, отраслевому и специализированному законодательству, регламентирующему правоотношения и финансово-хозяйственную деятельность в отдельных сферах. Далее необходимо изучить подзаконные акты, которые издаются органами, обладающими специальной компетенцией регулирования финансово-хозяйственных отношений хозяйствующих субъектов в конкретных областях деятельности и отраслях экономики, – главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств. В отдельных ситуациях может потребоваться изучение нормативных и распорядительных актов, издаваемых конкретным учреждением, в разрезе того или иного участка бухгалтерского учета.

По результатам проведенной работы определены специфические объекты исследования, используемые при производстве рассматриваемых экспертиз:

– первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, применяемые органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными

87

внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями;

–годовая, квартальная и месячная отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

–целевые программы, в рамках которых выделялись бюджетные средства; договоры, контракты, дополнительные соглашения и приложения к ним, оформляющие взаимоотношения получателя бюджетных денежных средств и его контрагентов; акты сверки по результатам исполнения этих договоров;

–согласовательная документация, основанная на документообороте между участниками размещения госзаказа с соответствующими разрешительными надписями, устанавливающими, например, лимит размещения заказов;

–иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы: заключения экспертов других специальностей (строительно-техническая экспертиза), отчеты оценщиков и т.д.

Общие методические особенности производства экспертиз при расследовании преступных посягательств на бюджетные средства подробно изложены в типовой методике «Исследование

движения бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов»1.

Вопросы методических особенностей производства экспертиз по делам о бюджетных преступлениях с учетом специфики конкретных сфер деятельности, отдельных отраслей экономики либо расследования конкретных уголовно-правовых составов требуют дополнительного методического обеспечения по мере возрастания потребностей следствия (суда) и накопления соответствующей экспертной практики.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, как правило, при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена статьями 145 прим. 1, 159, 160, 171 УК

1 Типовые экспертные методики исследования вещественных доказательств. Ч. II / под ред. А.Ю. Семенова. Общая редакция канд. техн. наук В.В. Мартынова. М.: ЭКЦ МВД России, 2012.

88

РФ. Подразумевает проведение исследований содержания записей бухгалтерского учета.

89

§ 3.2. Методика бухгалтерской экспертизы при расследовании присвоения и растраты

Согласно ст. 160 «Присвоение или растрата» Уголовного кодекса РФ присвоение и растрата – это хищение вверенного виновному чужого имущества. При присвоении преступник обращает в свою пользу или в пользу других лиц вверенное имущество. При растрате виновный незаконно распоряжается или пользуется вверенным ему имуществом: продает, дарит, потребляет, обменивает и пр.

При формулировании задач, подлежащих разрешению путем проведения судебно-экономических экспертиз, экспертные задачи должны быть направлены на решение следственных вопросов.

Чтобы исключить ошибки при постановке вопросов при назначении судебных экономических экспертиз лицам, назначающим экспертизы, рекомендуем консультироваться с экспертами-экономистами по постановке вопросов. Так экспертом-экономистом не могут быть разрешены вопросы:

-справочные, то есть не требующие проведения исследований с использованием экспертных методов;

-правовые, то есть относящиеся к исключительной компетенции лица или органа, назначившего судебноэкономическую экспертизу, и связанные с уголовно-правовой квалификацией деяния (установление состава преступления, наличие вины и т.п.), либо с гражданско-правовой переквалификацией договорных отношений (трактовка положений договоров, сути сделок и т.п.), а также с установлением выполнения требований законодательства ответственными (должностными) лицами организации.

-ревизионные, подразумевают проведение исследования, либо всей финансово-хозяйственной деятельности, либо ее существенного участка за длительный период времени.

-не конкретизированные вопросы по периоду, объекту исследования, то есть вопросы, не позволяющие эксперту правильно понять пределы задания.

Задачи, решаемые в ходе производства судебнобухгалтерских экспертиз при расследовании преступлений,

90