21
Отложенные налоговые активы ()
------------
------------
8
8
22
Отложенные налоговые обязательства ()
------------
------------
------------
------------
23
Текущий налог на прибыль ()
2471
2640
1045
-1595
24
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода ( (п. 20 + п. 21 - п. 22 - п. 23)
9433
8357
3114
-5243
25
Среднегодовая стоимость основных средств ()
156388,5
140000
121862,5
-18137,5
26
Среднегодовая стоимость оборотных средств ()
421292,5
428854
432634,5
3780,5
27
Фондооотдача () (п. 1 / п. 25)
------------
------------
------------
------------
28
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств () (п. 1 / п. 26)
------------
------------
------------
------------
29
Рентабельность производства () (п. 15 / п. 7)
------------
------------
------------
------------
30
Рентабельность продаж () (п. 15 / п. 4)
------------
------------
------------
------------
31
Фонд заработной платы (ФЗП)
23311
26890
29281
2391
32
Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала (ППП) ()
200
200
200
0
33
Среднесписочная численность рабочих (
110
110
110
0
34
Среднесписочная численность рабочих-повременщиков
90
90
90
0
35
Среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год ()
220
220
220
0
36
Средняя продолжительность рабочего дня ()
8
8
8
0
2.3. Анализ состава и эффективности использования средств на оплату труда персонала организации
Основной целью проведения данного анализа является формирование информационной базы принятия решений в области оптимизации политики заработной платы в организации.
Задачи анализа:
v оценка состава, структуры, динамики и уровня использования фонда заработной платы;
v выполнение факторного анализа фонда заработной платы;
v оценка влияния использования фонда заработной платы на результаты хозяйственной деятельности организации.
Анализ состава и структуры фонда заработной платы персонала организации
Начнем с того, фонд оплаты труда по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд заработной платы, относимый к текущим издержкам организации, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в ее распоряжении.
Вследствие этого в процессе анализа исследуется состав Состав фонда заработной платы и методика его анализа подробно рассматриваются в учебных изданиях по управленческому анализу.
и структура средств организации направляемых на потребление, проводится оценка соответствия фактического уровня расхода средств плановой величине постатейно и в целом (табл 2.3.1).
Таблица 2.3.1
Статьи расхода средств организации, направляемых на потребление
|
Вид оплаты |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес в виде оплат,% |
||||||
|
План |
факт |
Отклонение |
План |
Факт |
Отклонение |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
1. Фонд заработной платы |
26890 |
29281 |
2391 |
100,00 |
100,00 |
0 |
||
|
Категория фонда заработной платы |
Состав фонда заработной платы |
26890 |
29281 |
2391 |
-------- |
-------- |
---------- |
|
|
1.1. Тарифный фонд заработной платы (п. а + п. б) |
а. Оплата рабочих-сдельщиков по основным расценкам |
11500 |
13000 |
1500 |
42,77 |
44,40 |
1,63 |
|
|
б. Повременная оплата по тарифным ставкам и окладам |
8490 |
8670 |
180 |
31,57 |
29,61 |
-1,96 |
||
|
в. Доплаты рабочим-сдельщикам по прогрессивным расценкам |
1000 |
1300 |
300 |
3,72 |
4,44 |
0,72 |
||
|
г. Премии рабочим-повременщикам и рабочим-сдельщикам |
2500 |
2650 |
150 |
9,30 |
9,05 |
-0,25 |
||
|
1.2. Часовой фонд заработной платы (п. а + п. б + п. в + п. г + п. д) |
д. Доплаты рабочим-сдельщикам за изменение условий работы |
---------- |
------ |
---------- |
-------- |
-------- |
---------- |
|
|
е. Доплаты за работу в сверхурочное время |
1000 |
1100 |
100 |
3,72 |
3,76 |
0,04 |
||
|
ж. Оплата внутрисменных простоев по вине предприятия |
150 |
160 |
10 |
0,56 |
0,55 |
-0,01 |
||
|
1.3. Дневной фонд заработной платы (п. а + п. б + п. в + п. г + п. д + п. е + п. ж + п. з) |
з. Оплата перерывов в работе кормящих матерей и льготных часов подростков |
---------- |
------ |
---------- |
-------- |
-------- |
---------- |
|
|
и. Оплата очередных и дополнительных отпусков |
1450 |
1570 |
120 |
5,39 |
5,36 |
-0,03 |
||
|
к. Оплата целодневных простоев по вине предприятия |
600 |
620 |
20 |
2,23 |
2,12 |
-0,11 |
||
|
1.4. Годовой фонд заработной платы (п. а + п. б + п. в + п. г + п. д + п. е + п. ж + п. з + п. и + п. к + п. л + п. м) |
л. Доплата за выслугу лет |
200 |
211 |
11 |
0,74 |
0,72 |
-0,02 |
|
|
2. Выплаты за счет чистой прибыли |
8357 |
3114 |
-5243 |
100,0 |
100,0 |
0 |
||
|
2.1. Вознаграждение за результаты работы по итогам года |
1890 |
540 |
-1350 |
22,62 |
17,34 |
-5,28 |
||
|
2.2. Материальная помощь |
942 |
300 |
-642 |
11,27 |
9,63 |
-1,64 |
||
|
2.3. Единовременные выплаты пенсионерам |
700 |
320 |
-380 |
8,38 |
10,28 |
1,9 |
||
|
2.4. Оплата отпусков сверх установленных сроков |
1300 |
503 |
-797 |
15,56 |
16,15 |
0,59 |
||
|
2.5. Стипендии студентов и плата за обучение |
890 |
350 |
-540 |
10,65 |
11,24 |
0,59 |
||
|
2.6. Погашение ссуд работникам на строительство жилья |
1113 |
500 |
-613 |
13,32 |
16,06 |
2,74 |
||
|
2.7. Оплата путевок на отдых и лечение |
322 |
200 |
-122 |
3,85 |
6,42 |
2,57 |
||
|
2.8. Выплата дивидендов по ценным бумагам |
1200 |
401 |
-799 |
14,36 |
12,88 |
-1,48 |
||
|
3. Выплаты социального характера |
6050 |
5800 |
-250 |
100,0 |
100,0 |
0 |
||
|
3.1. Пособия семьям, воспитывающим детей |
2050 |
2800 |
750 |
33,88 |
48,28 |
14,40 |
||
|
3.2. Пособия по временной нетрудоспособности |
2100 |
2180 |
80 |
34,71 |
37,59 |
2,88 |
||
|
3.3. Стоимость профсоюзных путевок2 |
1900 |
820 |
-1080 |
31,40 |
14,14 |
-17,26 |
||
|
Итого средств, направленных на потребление |
41297 |
38195 |
-3102 |
---------- |
---------- |
---------- |
||
|
Доля в общей сумме, %: |
||||||||
|
фонда оплаты труда |
65,11 |
76,66 |
11,55 |
|||||
|
выплат из чистой прибыли |
20,24 |
8,15 |
-12,09 |
|||||
|
выплат за счет фонда социальной защиты |
14,65 |
15,19 |
0,54 |
Для этих целей по каждой из указанных статей фонда определяется абсолютное и относительное отклонение, рассчитывается ее доля в общей сумме его средств:
, (2.3.1.1.)
2391
где - отклонение фактического фонда заработной платы от планового;
и - фактический и плановый фонды заработной платы соответственно.
, (2.3.1.2)
= 108,9
где - степень выполнения плана по использованию фонда заработной платы.
, (2.3.1.3)
где - доля i-ой статьи ФЗП в общей его сумме,
- сумма заработной платы по i-ой статье ФЗП.
В зависимости от изменения объема производства выделяют:
v постоянную часть фонда заработной платы - она не изменяется при увеличении или спаде объемов производства (СМР) (заработная плата по окладам, тарифным ставкам, оплата за фактически отработанное время, оплата целодневных и внутрисменных простоев, доплата за сверхурочные часы работы и др.; см. табл. 2.3. 2);
v переменную часть фонда заработной платы, что зависит от объемов производства/выполнения работ () (заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии за достижение производственных результатов).
Таблица 2.3.2
Группировка статей фонда заработной платы персонала организации для целей анализа, тыс. руб.
|
Вид оплаты |
Сумма заработной платы |
||||
|
План |
Факт |
Отклонение |
|||
|
+/- |
% |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
1. Переменная часть оплаты труда рабочих (п. 1.1 + п. 1.2) |
15000 |
16950 |
1950 |
100 |
|
|
1.1. По сдельным расценкам (а, в) |
12500 |
14300 |
1800 |
92,31 |
|
|
1.2. Премии за производственные результаты (г) |
2500 |
2650 |
150 |
7,69 |
|
|
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих (п. 2.1 + п. 2.2) |
10440 |
10761 |
321 |
100 |
|
|
2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам (б) |
8490 |
8670 |
180 |
56,07 |
|
|
2.2. Доплаты: |
1950 |
2091 |
141 |
43,93 |
|
|
2.2.1. За изменение условий работы (д) |
|||||
|
2.2.2. За сверхурочное время (е) |
1000 |
1100 |
100 |
31,15 |
|
|
2.2.3. За простои по вине предприятия (ж, к) |
750 |
780 |
30 |
9,35 |
|
|
2.2.4. За перерывы в работе кормящих матерей и льготные часы подростков (з) |
--------- |
---------- |
--------- |
--------- |
|
|
2.2.5. За выслугу лет (л) |
200 |
211 |
11 |
3,43 |
|
|
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных (п. 1 + п. 2) |
25440 |
27711 |
2271 |
100 |
|
|
4. Оплата отпусков рабочих (п. 4.1 + п. 4.2) |
1050 |
1120 |
70 |
100 |
|
|
4.1. Относящаяся к переменной части |
300 |
340 |
40 |
57,14 |
|
|
4.2. Относящаяся к постоянной части: |
750 |
780 |
30 |
42,85 |
|
|
4.2.1 рабочих-повременщиков |
350 |
360 |
10 |
14,29 |
|
|
4.2.2. прочих категорий работников |
400 |
420 |
20 |
28,57 |
|
|
5. Оплата труда прочих категорий работников |
400 |
450 |
50 |
100 |
|
|
6. Общий фонд заработной платы (п. 3 + п. 4 + п. 5) |
26890 |
29281 |
2391 |
100 |
|
|
6.1. Переменная часть (п.1 + п. 4.1) |
15300 |
17290 |
1990 |
83,23 |
|
|
6.2. Постоянная часть (п. 2+ п. 4.2. + п. 5) |
11590 |
11991 |
401 |
16,77 |
|
|
7. Удельный вес в общем фонде заработной платы, % |
100 |
100 |
0 |
--------- |
|
|
7.1. Переменной части (п. 6.1./ п. 6) |
0,57 |
0,59 |
0,02 |
--------- |
|
|
7.2. Постоянной части (п. 6.2./ п. 6) |
0,43 |
0,40 |
-0,03 |
--------- |
Общая оценка эффективности использования фонда заработной платы дается с помощью показателя относительной экономии (перерасхода) фонда:
, (2.3.1.4)
= 14631
где - относительная экономия (перерасход) ФЗП;
- фонд заработной платы, скорректированный на коэффициент выполнения плана СМР;
- переменная часть ФЗП по плану;
- постоянная часть ФЗП по плану;
- коэффициент роста выпуска продукции, СМР.
Данный показатель также может быть исчислен посредством применения в расчете так называемого поправочного коэффициента (), который отражает удельный вес переменной части оплаты труда в общем фонде. Он показывает, на какую долю проценты следует скорректировать плановый фонд заработной платы за каждый процент перевыполнения плана СМР ():
. (2.3.1.5)
2391
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы, т. е. провести факторный анализ динамики фонда заработной платы.
Факторный анализ фонда заработной платы выполняется отдельно по его постоянной и переменной части.
Размер переменной части фонда заработной платы зависит от:
v изменения объема продукции, СМР i-го вида ();
v ассортимента и структуры выпускаемой продукции, СМР ();
v удельной трудоемкости i-го вида продукции, работ ();
v расценок за единицу рабочего времени - уровня среднечасовой оплаты труда одного рабочего, занятого выполнением i-го вида работ () (см. рис. 2.3.1.1).
3
Рис. 2.3.1.1. Структурно-логическая модель факторной системы переменного фонда заработной платы
Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду заработной платы необходимо иметь соответствующие данные (см. табл. 2.3.3).
Таблица 2.3.3
Исходные данные для выполнения факторного анализа переменной части фонда заработной платы
|
Наименование показателя |
Алгоритм расчета |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
1. Фонд заработной платы: |
|||
|
1.1. По плану |
15300 |
||
|
1.2. По плану, пересчитанному на фактический объем СМР при плановой структуре |
3060 |
||
|
1.3. По плану, пересчитанному на фактический объем и структуру СМР |
0 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
|
1.4. Фактически при фактической удельной трудоемкости и плановом уровне оплате труда |
4200 |
||
|
1.5. Фактически |
17290 |
||
|
2. Отклонение от плана: |
16220 |
||
|
2.1. Абсолютное |
п. 1.5 - п. 1.1 |
1990 |
|
|
2.2. Относительное |
п. 1.5 - п. 1.2 |
14230 |
Алгоритм расчета влияния указанных факторов приведен в таблице 2.3.4.
Таблица 2.3.4
Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда заработной платы
|
Наименование фактора |
Величина влияния (по данным табл. 4.2.3.1.3) |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
|
1. Объем выполнения СМР () |
-12240 |
- |
|
|
2. Структура выполнения СМР () |
-3060 |
-3060 |
|
|
3. Удельная трудоемкость СМР () |
4200 |
4200 |
|
|
4. Уровень оплаты труда за 1 чел.-ч () |
13090 |
13090 |
|
|
Итого |
1990 |
14230 |
Далее следует проанализировать причины изменения постоянной части оплаты труда.
Величина постоянной части фонда зависит от среднесписочной численности и среднего заработка (за соответствующий период) рабочих-повременщиков и лиц, занятых в непромышленном секторе деятельности организации.
Согласно схеме на рисунке 2.3.1.2, для детерминированного факторного анализа фонда заработной платы рабочих-повременщиков могут быть использованы следующие мультипликативные модели:
, (2.3.1.6)
, (2.3.1.7)
,( 2.3.1.8)
90220 80,067=10612,8
где - годовой фонд заработной платы рабочих повременщиков;
- среднесписочная численность рабочих-повременщиков за год;
- количество отработанных одним рабочим-повременщиком дней в году;
- среднегодовая заработная плата одного рабочего;
- среднедневная заработная плата одного рабочего;
- среднечасовая заработная плата одного рабочего.
3
Рис. 2.3.1.2. Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков
Исходные данные для выполнения факторного анализа могут быть представлены в форме таблицы 2.3.5.
Таблица 2.3.5
Исходные данные для выполнения факторного анализа повременного фонда заработной платы рабочих организации
|
Наименование показателя |
План |
Факт |
Отклонение |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1. Среднесписочная численность рабочих-повременщиков () |
90 |
90 |
0 |
|
|
2. Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год () |
220 |
220 |
0 |
|
|
3. Средняя продолжительность рабочей смены (), ч |
8 |
8 |
0 |
|
|
4. Фонд повременной оплаты труда (), тыс. руб. |
10440 |
10761 |
321 |
|
|
5. Заработная плата одного рабочего-повременщика: |
11500 |
13000 |
1500 |
|
|
5.1. среднегодовая (), тыс. руб. (п. 4 / п. 1) |
116 |
119,57 |
3,57 |
|
|
5.2. среднедневная (), тыс. руб. (п. 5.1 / п. 2) |
0,53 |
0,54 |
0,01 |
|
|
5.3. среднечасовая (), тыс. руб. (п. 5.2 / 3) |
0,066 |
0,068 |
0,001 |