Размещение юридическими и физическими лицами средств во вклады (на депозиты) может производиться как в национальной, так и в иностранной валютах.
4.2 Учёт выдаваемых краткосрочных кредитов
Для отражения в учете операций ЗАО «МТБанк» по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные балансовые счета II класса «Кредиты и иные активные операции с клиентами». Синтетический учет кредитных операций осуществляется на счетах IV порядка в зависимости от типов контрагентов (рисунок 2):
Рис. 2. Синтетический учет кредитных операций
В зависимости от типа контрагентов (вторая цифра четырехзначного балансового счета) счета сгруппированы следующим образом:
20 - небанковские финансовые организации;
21 - коммерческие организации;
23 - индивидуальные предприниматели;
24 - физические лица;
25 - некоммерческие организации;
26 - органы государственного управления.
Внутри каждой из этих групп счета классифицируются по следующим признакам (третья цифра четырехзначного балансового счета):
1) Вид активных операций:
2Х0Х - займы;
2Х1Х - факторинг;
2Х2Х - краткосрочные кредиты;
2Х3Х - долгосрочные кредиты;
2Х4Х - лизинг;
2Х5Х - иные активные операции.
2) Характер активных операций по срокам:
2Х6Х - пролонгированная задолженность;
2Х8Х - просроченная задолженность.
3) Характер процентов по срокам:
2Х7Х - начисленные проценты;
2Х9Х - просроченные проценты.
Выдача кредита производится на основании распоряжения кредитного отдела (управления) и отражается по дебету счетов II класса (порядок отражения в учете кредита и иных активных операций с клиентами рассмотрим на примере краткосрочного кредита, предоставленного коммерческой организации).
Кредит может быть направлен:
1) На текущий счет кредитополучателя:
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 3012 текущий счет кредитополучателя.
Направление кредита на текущий счет кредитополучателя производится при условии отсутствия к текущему счету претензий, являющихся приоритетными по отношению к банковскому кредиту (1 и 2 группы очередности платежей).
2) На счет продавца (поставщика):
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 3012 счет продавца или корреспондентский счет.
3)На счет третьего лица (при условии заключения с ним договора перевода долга или договора уступки требования):
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»
Кредит 3012 счет третьего лица или корреспондентский счет.
4)На расчеты по аккредитиву:
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций»,
Приход 99816 «Документы по аккредитивам».
5)На выдачу кредитополучателю - юридическому лицу наличных денежных средств на выплату заработной платы или для расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции:
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 1010 «Денежные средства в кассе».
При овердрафтном кредитовании денежные средства в форме кредита предоставляются (при заключении с банком соответствующего договора) в пределах лимита овердрафта на оплату дебетового сальдо по текущему (расчетному) счету или карт-счету:
6)на сумму дебетового сальдо:
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 3012 «Текущий счет кредитополучателя» или
Кредит 3112 «Карт-счета коммерческих организаций».
При оформлении кредита может возникнуть разрыв во времени между датой заключения договора и датой выдачи кредита, т.е. между временем возникновения обязательства банка и его исполнением.
Обязательство банка по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления события, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием.
В качестве отлагательного условия в кредитном договоре может выступать, например, обязанность кредитополучателя зарегистрировать договор залога или заключение основного договора на условиях, предусмотренных предварительным договором.
Обязательства банка по предоставлению кредита в день заключения договора учитываются на внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств». Данный счет предназначен для учета обязательств банка по предоставлению денежных средств клиентам (кредиты, займы, факторинг, отсрочка оплаты векселей и т.п.). По приходу счета отражаются суммы возникших обязательств, по расходу - выполненные или несостоявшиеся обязательства.
При выдаче банком обязательств оформляется приходный внебалансовый ордер (ПРИЛОЖЕНИЕ К) и составляется проводка:
Приход 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».
Основанием для составления данной проводки является распоряжение кредитного отдела (управления), которое выписывается в двух экземплярах, один из которых помещается в документы дня вместе с внебалансовым ордером, а другой - вместе с кредитным договором - в досье заёмщика.
В аналитическом учете лицевые счета по счету 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» ведутся по каждому заключенному договору.
Если обязательство банка исполняется частями, то на эту часть уменьшается первоначальная сумма, учтенная по счету 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств», и составляется внебалансовая проводка на сумму исполненных обязательств:
Расход 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».
Неиспользованная сумма кредита продолжает учитываться на внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».
При предоставлении кредита в иностранной валюте с последующей конверсией в другую валюту (например, доллары США конвертируются в евро) в учете совершаются следующие бухгалтерские проводки:
- на сумму выданного кредита в иностранной валюте (доллары США) по официальному курсу (курс, установленный Национальным банком Республики Беларусь - далее официальный курс):
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 6901 «Валютная позиция»;
- одновременно на сумму иностранной валюты, проданной банком (евро) взамен покупаемой (доллары США), по официальному курсу:
Дебет 6901 «Валютная позиция»,
Кредит 3012 текущий счет кредитополучателя или
150Х, 170Х корреспондентский счет, или
3012 счет поставщика, или
3162 «Аккредитивы коммерческих организаций».
Операция конверсии отражается по соответствующим счетам 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»:
- в белорусских рублях по официальному курсу:
Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - (лицевой счет долларов США),
Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - (лицевой счет евро).
При использовании счета 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» для осуществления операций по предоставлению кредита в иностранной валюте составляются те же проводки, что и при выдаче кредита в белорусских рублях.
4.3 Учет операций по финансированию и кредитованию инвестиций
Порядок предоставления и оформления долгосрочных кредитов, предоставляемых на реализацию проектов, связанных с созданием и увеличением внеоборотных активов производственного и непроизводственного назначения, в целом, такой же, как и краткосрочных.
Однако специфика объекта кредитования, связанная прежде всего со сроками окупаемости, определила некоторые особенности в процедуре выдачи кредита. Так, на стадии рассмотрения документов юридического лица для определения возможности предоставления долгосрочного кредита банк проводит экспертизу инвестиционного проекта, от срока окупаемости которого зависит максимальный срок кредитования ( в ЗАО МТБанк он составляет 5 лет). С этой целью кредитополучатель наряду с пакетом документов, предусмотренным для получения краткосрочных кредитов, представляет в банк и другие документы. Например, при получении кредита на выполнение строительно-монтажных работ при новом строительстве или реконструкции объекта дополнительно представляются в банк такие документы: разрешение заказчику-застройщику на производство строительных работ; решение местного исполнительного или распорядительного органов о строительстве; копия государственного акта на право собственности, владения или пользования земельным участком; проектно-сметная документация; договор генерального подряда; график производства работ и освоения денежных средств; бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого объекта, и другие документы.
Долгосрочный кредит предоставляется в безналичной форме на оплату фактически выполненных работ и полученных материалов, минуя текущий счет кредитополучателя.
Для отражения в учете долгосрочных кредитов, предоставленных клиентам (кроме других банков) банка, в Плане счетов предназначены следующие активные счета:
2030 «Долгосрочные кредиты небанковским финансовым организациям»,
213Х «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям»,
2131 «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям на создание внеоборотных активов производственного назначения»,
2133 «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям на строительство и приобретение жилья»,
2134 «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям на строительство других объектов производственного и непроизводственного назначения»,
2330 «Долгосрочные кредиты индивидуальным предпринимателям»,
2530 «Долгосрочные кредиты некоммерческим организациям».
Кредит выдается, как правило, частями по мере выполнения работ, фактического поступления строительных материалов, оборудования и т.д. Основанием для выдачи очередной суммы (части) кредита служат платежные инструкции, подписанные заказчиком и подрядчиком, справки о стоимости выполненных работ. При предоставлении долгосрочного кредита составляются такие же бухгалтерские проводки, как и при краткосрочном кредитовании.
Если в кредитном договоре предусмотрено использование авансовых платежей, то сумма аванса под объем строительных работ, планируемый к выполнению в последующем месяце (кроме последнего), перечисляется в установленные сроки с ссудного счета кредитополучателя на текущий счет подрядчика. Эта операция совершается на основании платежной инструкции (платежного поручения) кредитополучателя. При этом составляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет 213Х «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям»
Кредит - текущий счет подрядчика, корреспондентский счет.
При последующих перечислениях денежных средств подрядчику суммы перечисленных авансов вычитаются из стоимости выполненных работ.
При выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом кредит может предоставляться следующими способами:
- непосредственно путем оплаты со ссудного счета стоимости строительных материалов, услуг, заработной платы;
- путем восстановления со ссудного счета затрат, произведенных заемщиком с текущего счета.
Бухгалтерские проводки в этих случаях составляются в общеустановленном порядке.
Для долгосрочного кредитования характерно постепенное (ежемесячное, ежеквартальное) погашение кредита. Порядок отражения в учете операций по погашении. Долгосрочного кредита аналогичен учету краткосрочных кредитов. Отнесение ссудной задолженности по долгосрочному кредиту на счета пролонгированной, просроченной, сомнительной задолженности, досрочное взыскание кредита осуществляется в общеустановленном порядке.
4.4 Учет лизинговых и факторинговых операций
Для учета операций по факторингу предназначены активные балансовые счета 2110 (2310) «Факторинг коммерческим организациям» и внебалансовый счет 99811 «Документы по факторингу».
По дебету счетов отражаются суммы, перечисленные клиентам банка в соответствии с условиями договора факторинга. По кредиту счетов учитываются суммы, поступившие в погашение либо в возмещение задолженности (в зависимости от вида факторинга), а также суммы, списываемые на счета по учету пролонгированной или просроченной задолженности. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору факторига.
Учет документов по счету 99811 «Документы по факторингу» ведется в валюте факторинга в сумме документов по договору факторинга. По приходу счета отражаются суммы платежных требований и других документов, удостоверяющих право кредитора на получение денежных сумм от должника; в расход счета списываются суммы, полностью оплаченные должником или кредитором, суммы возвращенных документов при совершении регресса по договору факторинга. При поступлении частичных платежей на обороте платежных требований (счетов-фактур) делаются отметки о поступивших суммах.
Размер дисконта предусматривается в договоре факторинга и рассчитывается в виде процента (до 20%) от суммы финансирования. Доход в виде дисконта банк получает после погашения долга плательщиком. Поэтому в день предоставления финансирования сумма дисконта относится на счета по учету начисленных процентных доходов по факторингу с оформлением записи в бухгалтерском учете мемориальным ордером:
Дебет 2171 «Начисленные процентные доходы к получению по факторингу коммерческим организациям»,
Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты».
Поскольку факторинг является кредитной операцией, то обеспечением исполнения обязательств по факторингу, применяется, как правило, поручительство самого поставщика, которое учитывается по внебалансовому счету 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам».