На сумму полученного банком обеспечения составляется приходный балансовый ордер и отражается в учете следующей записью:
Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам».
В качестве обеспечения возможно использование залога, тогда на сумму полученного обеспечения составляется проводка:
Приход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».
После акцепта плательщиком (должником) платежных требований банк плательщика производит их оплату, т.е. списывает денежные средства со счета плательщика и переводит их на счет фактора:
Дебет 3012 текущий (расчетный) счет плательщика (должника), или
1201 корреспондентский счет,
Кредит 2110 «Факторинг коммерческим организациям»
Резерв на покрытие возможных убытков по операциям факторинга создается в общеустановленном порядке и отражается в учете проводкой:
Дебет 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»,
Кредит 2911 «Резерв на покрытие возможных убытков по факторингу коммерческим организациям».
Далее рассмотрим учет лизинговых операций в ЗАО «МТБанк».
Лизинг - передача лизингодателем (собственником) движимого и недвижимого имущества лизингополучателю на определенный срок и за установленную плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа. В течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя.
Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций зависит:
1) от места ведения бухгалтерского учета:
а) учет у лизингодателя;
б) учет у лизингополучателя.
2) от места нахождения объекта лизинга:
а) на балансе лизингодателя;
б) на балансе лизингополучателя.
При осуществлении лизинговой деятельности банк может выступать как лизингодателем, так и лизингополучателем.
Рассмотрим бухгалтерский учет операций лизинга у банка-лизингодателя (на примере ЗАО МТБанк). Затраты, связанные с приобретением объекта лизинга, учитываются, как и затраты по приобретению объектов собственных основных средств, по дебету соответствующего балансового счета группы 556 «Вложения в основные средства и незавершенное строительство» в корреспонденции с балансовыми счетами 6540 «Расчеты по капитальным вложениям» и 6640 «Расчеты по капитальным вложениям».
Приобретенное имущество, до передачи его в лизинг, учитывается на счете 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг» по первоначальной стоимости, т.е. исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
В случае когда банк выступает лизингодателем, отражение в бухгалтерском учете операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета осуществляется в зависимости от того, у кого на балансе учитывается объект лизинга.
Рассмотрим тот случай, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя. Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, то учет операций лизинга у банка осуществляется в качестве финансового актива на следующих балансовых счетах:
- при предоставлении лизинга другим банкам:
1542 «Лизинг банкам-резидентам»
1543 «Лизинг банкам-нерезидентам»;
- при предоставлении лизинга другим юридическим лицам, кроме банков:
2040 «Лизинг небанковским финансовым организациям»,
2140 «Лизинг коммерческим организациям»,
2340 «Лизинг индивидуальным предпринимателям»,
2540 «Лизинг некоммерческим организациям».
Данные счета предназначены для учета стоимости объектов лизинга, переданных лизингодателем другим банкам, юридическим лицам по договору лизинга. Амортизация по объектам лизинга начисляется лизингополучателем.
По дебету счетов 154Х отражается задолженность банков, 2Х40 - юридических лиц, по кредиту - погашение долга.
Когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, лизинговые операции осуществляются в следующей последовательности:
1) передача объекта лизинга лизингополучателю по цене, установленной договором;
2) начисление вознаграждения (дохода) по переданному объекту;
3) получение лизинговых платежей, в том числе досрочное;
4) выкуп либо возврат лизингополучателем объекта лизинга.
При передаче основных средств составляется следующая проводка:
- на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга:
Дебет 154Х, 2Х40 - счета по учету задолженности лизингополучателя;
Кредит 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг».
При начислении дохода (вознаграждения) составляется следующая проводка:
Дебет 1574, 2Х74 - счета по учету начисленных процентных доходов по лизинговым операциям;
Кредит 687Х - счета по учету процентных доходов к получению по операциям с банками и клиентами.
Поступившие от лизингополучателя лизинговые платежи отражаются в учете следующими записями:
- на сумму лизинговых платежей, возмещающих контрактную стоимость (в составе текущего лизингового платежа):
Дебет счета лизингополучателя (корреспондентский счет);
Кредит 154Х, 2Х40 - счета по учету задолженности лизингополучателя.
Одновременно на сумму лизинговых платежей в части суммы превышения контрактной стоимости составляется проводка:
Дебет 688Х - счета по учету прочих доходов к получению по операциям с банками и клиентами;
Кредит 8299 «Прочие банковские доходы»;
- на сумму процентного дохода (вознаграждения), поступившего в составе текущего лизингового платежа:
Дебет счета лизингополучателя (корреспондентский счет)
Кредит 1574, 2Х74 - счета по учету начисленных процентных доходов по лизинговым операциям - и одновременно:
Дебет 687Х - счета по учету процентных доходов к получению по операциям с банками и клиентами;
Кредит 80Х4 - счета по учету процентных доходов по лизингу.
В случае выкупа объекта лизинга составляются следующие бухгалтерские проводки:
- на сумму выкупной стоимости:
Дебет счета лизингополучателя (корреспондентский счет),
Кредит 154Х, 2Х40 - счета по учету задолженности лизингополучателя;
- на сумму дохода, превышающую контрактную стоимость:
Дебет 688Х - счета по учету прочих доходов к получению по операциям с банками и клиентами,
Кредит 8299 «Прочие банковские доходы».
Если расторгается договор лизинга, то возврат объекта лизинга оформляется следующими бухгалтерскими записями:
- на сумму остаточной стоимости:
Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг»,
Кредит 154Х, 2Х40 - счета по учету задолженности лизингополучателя;
- на сумму дохода в части превышения контрактной стоимости:
Дебет 688Х - счета по учету прочих доходов к получению по операциям с банками и клиентами,
Кредит 154Х, 2Х40 - счета по учету задолженности лизингополучателя;
- на сумму начисленного процентного дохода:
Дебет 687Х - счета по учету процентных доходов к получению по операциям с банками и клиентами,
Кредит 1574, 2Х74 - счета по учету начисленных процентных доходов по лизинговым операциям.
5. Учет операций по формированию собственных средств банка, доходов, расходов, прибыли.
5.1 Учет фондов банка (уставного, резервного и др.)
Уставный фонд банка формируется из вкладов (денежных и имущественных) его акционеров и определяет минимальный размер имущества банка, гарантирующего интересы его кредиторов.
Размер имущественных вкладов (в неденежной форме), вносимых в уставный фонд банка, не может превышать двадцати процентов размера уставного фонда банка. При этом в качестве имущественного вклада может быть внесено имущество, необходимое для осуществления банковской деятельности и относящееся к основным средствам, за исключением объектов незавершенного строительства. В уставный фонд банка не может быть внесено имущество, право на отчуждение которого ограничено собственником, законодательством Республики Беларусь или договором.
Для формирования уставного фонда банка могут быть использованы толь собственные средства акционеров банка и (или) банка. Для формирования и увеличения размера уставного фонда банка не могут быть использованы привлеченные денежные средства и (или) доходы, полученные незаконным путем.
Денежные вклады в уставный фонд банка вносятся как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. При этом весь уставный фонд должен быть объявлен в белорусских рублях.
В период проведения подписки учет средств, инвестируемых учредителями (участниками), ведется на временных счетах в Национальном банке и лишь после регистрации банка - на счетах по учету уставного фонда создаваемого банка.
Временные счета предназначены для аккумуляции поступающих от учредителей (участников) средств в счет оплаты уставного фонда.
Временные счета открываются банком в Национальном банке Республики Беларусь на пассивном балансовом счете 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» при представлении документов, необходимых для открытии счета.
По кредиту счета отражаются суммы денежных средств, поступающих в счет подписки на акции банка.
По дебету счета отражаются суммы, перечисляемые Национальным банком на корреспондентский счет банка после регистрации его уставного фонда (либо возврат средств на счета учредителей и участников, если подписка окажется несостоявшейся).
Бухгалтерский учет уставного фонда в банке ведется на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». Записи по счету 7301 производятся в случаях первоначального формирования, увеличения или уменьшения уставного фонда.
По кредиту счета проводятся суммы поступлений при создании первоначального капитала или его увеличении.
По дебету счета проводятся суммы при уменьшении уставного фонда.
Уставный фонд ЗАО «МТБанк» составляет 65 116 477 500 (шестьдесят пять миллиардов сто шестнадцать миллионов четыреста семьдесят семь тысяч пятьсот) белорусских рублей, в том числе его неденежная часть - 1 057 678 286 (один миллиард пятьдесят семь миллионов шестьсот семьдесят восемь тысяч двести восемьдесят шесть) белорусских рублей, что составляет 1.6 (одна целая и шесть десятых) процента ко всей величине уставного фонда банка.
Уставный фонд ЗАО «МТБанк» разделен на 75 585 (семьдесят пять тысяч пятьсот восемьдесят пять) простых (обыкновенных) акций, номинальной стоимостью 861500 белорусских рублей каждая.
Резервный фонд представляет собой фонд, используемый для компенсации финансовых потерь, возникающих в результате деятельности банка. Источником формирования резервного фонда является прибыль банка. Резервный фонд включается в собственный капитал банка.
Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, которая рассчитывается как прибыль для налогообложения минус уплаченные налоги и другие обязательные платежи в бюджет из прибыли.
В течение года при наличии превышения доходов над расходами по решению Общего собрания могут производиться авансовые отчисления в резервный фонд банка. Отчисления в резервный фонд производятся согласно нормативу от прибыли, утвержденному Собранием акционеров банка.
Средства резервного фонда учитываются банком на балансовом счете 7321 «Резервный Фонд» в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь.
Средства резервного фонда используются исключительно на следующие цели:
- покрытие убытков прошлых лет и по итогам отчетного года,
- увеличение уставного фонда банка.
Далее рассмотрим порядок формирования и использования фонда развития ЗАО «МТБанк».
Отчисления в фонд развития производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Отчисления в фонд развития от прибыли отчетного года производятся после утверждения Общим Собранием годового бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках.
В течение года при наличии превышения доходов над расходами могут производиться авансовые отчисления в фонд развития банка. Отчисления производятся согласно нормативу от прибыли.
Средства фонда развития учитываются банком на балансовом счете 7327 «Фонд развития банка» в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь.
Средства фонда развития используются в соответствии со сметой, утверждаемой Правлением банка.
Средства фонда развития используются на следующие цели капитального характера:
- финансирование строительства,
- приобретение основных фондов (недвижимость, транспортные средства, вычислительная, кассовая, множительная и другая организационная техника и комплектующие детали и изделия к ней, приборы и аппаратура охранно-пожарной сигнализации, все виды средств связи, другое оборудование, предназначенное для производственных нужд банка),