- затраты, связанные с установкой, монтажом, другими сопутствующими работами, увеличивающими стоимость основных фондов,
- осуществление инвестиций.
5.2 Учет доходов и расходов банка
Доходы и расходы банка в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности доходов и расходов классифицируются следующим образом:
- процентные доходы, процентные расходы;
- комиссионные доходы, комиссионные расходы;
- прочие банковские доходы, прочие банковские расходы;
- операционные доходы, операционные расходы;
- уменьшение резервов, отчисления в резервы;
- поступления по ранее списанным долгам, долги, списанные с баланса;
- налог на прибыль (доходы)
и имеют значение, определенные Инструкцией по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.07.2009 № 125.
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;
2) сумма дохода может быть надежно определена;
3) существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;
4) в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от Банка к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.
Расход признаётся в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;
2) сумма расхода может быть надежно определена;
3) существует вероятность выплаты.
Каждый вид дохода и расхода признается в бухгалтерском учете отдельно, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могут признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.
При этом в последний рабочий день года и при составлении годового отчета расходы, относящиеся к данному отчетному году, должны быть признаны в бухгалтерском учете.
Процентные доходы отчетного периода от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, процентные доходы по корреспондентским и иным счетам в других банках, дисконт по операциям предоставления финансирования под уступку денежного требования (факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода признаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день отчетного месяца.
Порядок начисления процентных доходов определяется в соответствии с Правилами начисления процентов в ЗАО «МТБанк».
В случае отнесения задолженности (основной долг) клиента (эмитента) по активным межбанковским операциям, совершаемым с юридическими лицами (кроме банков), индивидуальными предпринимателями, физическими лицами и по приобретаемым ценным бумагам, признаваемым в учете по цене приобретения к:
- 1-й группе риска, то вероятность получения процентного дохода находится в диапазоне от 70 до 100 процентов и считается безусловной (высокой).
- 2-й - 5-й группе риска; задолженности клиента (эмитента), списанной с баланса за счет сформированного по ней специального резерва на покрытие возможных убытков; задолженности (вне зависимости от группы риска) клиента (эмитента), по которой имеются начисленный, просроченный, безнадежный процентный доход, числящийся на внебалансовых счетах или просроченный процентный доход, числящийся на балансовых счетах; при наличии просроченной задолженности клиента (эмитента) по уплате любого дохода по всем (любым) сделкам с Банком, то вероятность получения процентного дохода находится в диапазоне от 0 до 70 процентов и считается проблемной (низкой).
Начисленные за отчетный период проценты, отнесенные к безусловной (высокой) вероятности получения процентного дохода в день начисления и обязательно в последний рабочий день месяца относятся на счета 8 класса:
Дебет Балансовые счета по учету начисленных процентов
Кредит 8 класс
Начисленные за отчетный период проценты, отнесенные к проблемной (низкой) вероятности получения процентного дохода в последний рабочий день месяца относятся на внебалансовые счета по учету начисленных процентов:
Приход 99871, 99872, 99873.
При неисполнении клиентом, эмитентом обязательств по уплате начисленного процентного дохода в срок, предусмотренный законодательством или договором, не позднее следующего рабочего дня:
- неполученные суммы, учтенные на балансовых счетах, относятся на балансовые счета по учету просроченных процентов:
Дебет Балансовые счета по учету просроченных процентов
Кредит Балансовые счета по учету начисленных процентов;
- неполученные суммы, учтенные на внебалансовых счетах, относятся на внебалансовые счета по учету просроченных процентов:
Приход Внебалансовые счета по учету просроченных процентов
Расход Внебалансовые счета по учету начисленных процентов.
Процентные расходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца. Порядок начисления процентных расходов определяется Правилами начисления процентов в ЗАО «МТБанк».
Комиссионные доходы в день начисления и обязательно в последний рабочий день месяца относятся банком на счета доходов:
Дебет Балансовые счета по учету начисленных комиссионных доходов
Кредит Балансовые счета 8 класса.
При неисполнении клиентом обязательств по уплате комиссионного дохода в срок, предусмотренный законодательством или договором, не позднее следующего рабочего дня начисленные комиссионные доходы переносятся на балансовые счета по учету просроченных комиссионных доходов:
Дебет Балансовые счета по учету просроченных комиссионных доходов
Кредит Балансовые счета по учету начисленных комиссионных доходов
Для дальнейшей работы по их взысканию.
Также банк получает операционные доходы, прочие банковские доходы и несет операционные и прочие банковские расходы.
К уменьшению резервов и отчислениям в резервы относятся доходы и расходы, связанные с аннулированием (восстановлением) и формированием резервов в соответствии с Положением «О порядке формирования и использования специального резерва на покрытие возможных убытков по активам и условным обязательствам ЗАО «МТБанк» подверженным кредитному риску».
Уменьшение (аннулирование, восстановление) резервов, признается в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором оно происходит.
Отчисления в резервы признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов.
Доходы, возникающие в результате исправления ошибок, при расторжении или изменении условий договоров, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
- получение (начисление) доходов - по балансовым счетам по учету доходов 8-го класса в зависимости от вида операций, характера и экономической сущности доходов;
- возврат излишне полученных (начисленных) доходов - по балансовым счетам по учету расходов 9-го класса (группы 909Х «Прочие процентные расходы», 919Х «Комиссионные расходы по прочим операциям», 929Х «Прочие банковские расходы», 939Х «Прочие операционные расходы»).
Расходы, возникающие в результате исправления ошибок, при расторжении или изменении условий договоров, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
- оплата (начисление) расходов - по балансовым счетам по учету расходов 9-го класса в зависимости от вида операций, характера и экономической сущности расходов;
- уменьшение расходов - по балансовым счетам по учету доходов 8-го класса (группы 809Х «Прочие процентные доходы», 819Х «Комиссионные доходы по прочим операциям», 829Х «Прочие банковские доходы», 839Х «Прочие операционные доходы»).
5.3 Учет прибыли банка и ее использование
Балансовая (экономическая) прибыль банка определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами.
В соответствии с Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.11.2006 №323 «О годовом отчете банков Республики Беларусь», по состоянию на 1-е число года, следующего за отчетным, остатки по счетам доходов (счета 8-го класса) и расходов (счета 9-го класса) должны быть отнесены на балансовый счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года».
В первый рабочий день нового года остатки счета 7370 должны быть перенесены на балансовый счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», остатки счета 7380 «Использование прибыли отчетного года» - на балансовый счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения».
Прибыль банка после уплаты налогов и других обязательных платежей, распределяется в порядке, определяемом Общим собранием акционеров после утверждения годового отчета банка.
За счет прибыли создается резервный и другие фонды банка. Резервный фонд банка создается в размере не менее 15% от зарегистрированного уставного фонда банка. Ежегодные отчисления в резервный фонд до его полного сформирования производятся в размере 10% от прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Если Национальным банком Республики Беларусь установлен более высокий минимальный размер ежегодных отчислений в резервный фонд, то отчисления в резервный фонд до его полного сформирования производятся в размере, установленном Национальным банком Республики Беларусь.
В случае, если резервный фонд полностью или частично израсходован на цели, предусмотренные законодательством Республики Беларусь, то отчисления в этот фонд возобновляются и производятся до достижения им размера не менее установленного Национальным банком Республики Беларусь минимального размера резервного фонда.
Убытки, которые могут возникнуть в результате деятельности банка, покрываются за счет средств резервного фонда.
Расходы банка на строительство зданий и сооружений, приобретение оборудования, технических и транспортных средств, других основных средств осуществляются в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Банк вправе осуществлять инвестиции в уставные фонды юридических лиц. Банк вправе распределять между акционерами часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей и покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине банка, посредством выплаты дивидендов.
Дивиденды по акциям выплачиваются по итогам отчетного года. Размер дивидендов и сроки их выплаты определяются Общим собранием акционеров. Список акционеров, имеющих право на получение дивидендов, составляется на основании того же реестра владельцев акций, на основании которого был составлен список лиц, имеющих право на участие в Общем собрании акционеров, принявшем решение о выплате дивидендов.
Общее собрание акционеров не вправе принимать решения об объявлении и выплате дивидендов, а также выплачивать дивиденды, если:
- стоимость чистых активов банка меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов либо станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов;
- банк имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер появится у банка в результате выплаты дивидендов;
- не завершен в соответствии со статьей 78 Закона Республики Беларусь «О хозяйственных обществах» выкуп акций банка по требованию его акционеров.
6. Банк как субъект налогообложения
6.1 Налоговый учет в банке
Порядок организации налогового учета в ЗАО «МТБанк» разработан в соответствии со статьей 62 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам, пошлинам путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый и (или) отчетный период суммах налоговых платежей.
Налоговый учет ведется плательщиками в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы.
Расчетными корректировками признается увеличение, уменьшение и (или) иное изменение к данным бухгалтерского учета, производимое в рамках ведения налогового учета для получения информации об объектах налогообложения и определения их стоимостных, физических и иных характеристик.