7.Организация обмена информацией с Управлениями по регионам по вопросам планирования выездных налоговых проверок налогоплательщиков.
8.Планирование, анализ и обобщение результатов выездных налоговых проверок нижестоящих налоговых органов; мониторинг и анализ качества проведения предпроверочного анализа налогоплательщиков, в отношении которых в отчетном квартале вынесены решения по результатам выездных налоговых проверок; взаимодействие со структурными подразделениями Управления по вопросам планирования выездных налоговых проверок и квалификации нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных на стадии проведения предпроверочного анализа.
9.Методологическое и организационное взаимодействие с правоохранительными, контролирующими органами и другими ведомствами по вопросам планирования и отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок; по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений.
10.Участие (при необходимости) в рассмотрении заявлений и жалоб юридических лиц и граждан, связанных с вопросами применения положений действующих законодательных и иных нормативных правовых актов, регулирующих процедуры проведения налоговых проверок и иных форм контрольной работы, оформления и реализации их результатов. (103).
УФНС – вышестоящий территориальный налоговый орган в соответствующем субъекте РФ по отношению к инспекциям по городам, районам и районам городов, а также инспекциям межрайонного уровня.
Региональный уровень управления налоговыми отношениями реализуется главными исполнителями мер государственной налоговой политики — региональными налоговыми органами — Управлениями ФНС России и их территориальными подведомственными структурами. Второй уровень является самым сложным, поскольку для управления налоговыми отношениями необходимо управлять и системой региональных и местных налоговых органов, контролируя при этом результативность их деятельности, влияние результатов на собираемость налогов и сборов, своевременное пополнение бюджета налоговыми доходами и оценивая налоговый потенциал всех подведомственных региону территорий.
61
Между всеми налоговыми органами существуют взаимоотношения, определенные Законом о налоговых органах РФ и Положением о Федеральной налоговой службе. Основной принцип таких взаимоотношений – вертикальная подотчетность, т. е. непосредственно центральному аппарату подотчетны налоговые органы второго уровня: УФНС России по субъектам РФ и межрегиональные инспекции; соответственно налоговым органам второго уровня подотчетны ИФНС России по городам, районам и городам без районного деления, а также инспекции межрайонного уровня. При этом между налоговыми органами существует четкое распределение функций.
Таким образом, каждый налоговый орган подчиняется непосредственно своему вышестоящему территориальному налоговому органу и соответственно ФНС России. Вертикальная подотчетность обусловливает порядок обмена информацией, взаимодействие и применение единых стандартизированных требований при осуществлении налогового администрирования. Поскольку ФНС России – вышестоящий налоговый орган, то ее указания относительно применения налогового законодательства подлежат обязательному исполнению всеми территориальными налоговыми органами.
Каждый налоговый орган – самостоятельное юридическое лицо, имеет свою смету, на основе которой выделяются средства из федерального бюджета на его содержание, текущий счет в банке, печать. Как юридическое лицо каждый налоговый орган вправе выступать в суде истцом и быть ответчиком.
2.3. Инспекция ФНС России как основное звено системы налоговых органов
В соответствии с «Типовым положением об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня», утвержденным Приказом Минфина России от 17.07.2014 № 61н (ред. от 09.08.2018) "Об утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы" Инспекция ФНС по району, району в городе, городу без районного деления, инспекция ФНС межрайонного уровня (далее - Инспекция) является территориальным органом ФНС России и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
62
Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту РФ (субъектам Российской Федерации, находящимся в границах федерального округа) и подконтрольна ФНС России и Управлению.
Инспекция имеет сокращенное наименование: ИФНС России №
_____ по __________, Межрайонная ИФНС России № _____ по
__________. (26).
Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ налогов, сборов и страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, полнотой учета выручки денежных средств и использованием специальных банковских счетов платежными агентами (субагентами), банковскими платежными агентами (субагентами) и поставщиками, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.
Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требования об уплате обязательных платежей и требования РФ по денежным обязательствам.
Инспекция может осуществлять все или отдельные полномочия в установленной сфере деятельности, которые определяются в Положении об Инспекции, разработанном в соответствии с Типовым положением. (26).
Инспекция, находящаяся в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту РФ, может осуществлять полномочия в установленной сфере деятельности на всей территории субъекта РФ, в котором осуществляет свои полномочия указанное Управление, и (или) на отдельной территории такого субъекта РФ.
Инспекция, находящаяся в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъектам РФ, находящимся в границах федерального округа, может осуществлять полномочия в установлен-
63
ной сфере деятельности на территории одного или нескольких субъектов РФ, в которых осуществляет свои полномочия указанное Управление, на всей и (или) отдельной территории таких субъектов РФ.
Территория осуществления полномочий (отдельных полномочий) устанавливается в Положении об Инспекции, разработанном в соответствии с Типовым положением.
Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
Поскольку Инспекция ФНС России является основным звеном системы налоговых органов, работающим непосредственно с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, остановимся на её полномочиях более подробно.
В разделе II «Полномочия» Типового положения отмечается: «Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
6.1. осуществляет контроль и надзор (в том числе проверки) за:
6.1.1.соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ налогов, сборов и страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей;
6.1.2.соблюдением резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, осуществляющих виды деятельности, указанные в Федеральном законе от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке РФ (Банке России)" и нерезидентами валютного законодательства РФ, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля (за исключением контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в РФ и их вывозом из РФ), соответствием проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в РФ и их вывозом из РФ, условиям лицензий и
64
разрешений, а также за соблюдением резидентами, не являющимися уполномоченными банками, обязанности уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории РФ, и представлять отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам);
6.1.3.соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, соблюдением порядка и условий ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств и использованием специальных банковских счетов платежными агентами (субагентами), банковскими платежными агентами (субагентами) и поставщиками;
6.1.4.проведением всероссийских лотерей;
6.2.осуществляет бюджетные полномочия администратора доходов федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местных бюджетов, входящих в консолидированный бюджет соответствующего субъекта РФ, бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ;
6.3.осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей
икрестьянских (фермерских) хозяйств;
6.4.регистрирует в установленном порядке контрольнокассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ;
6.5.ведет в установленном порядке:
6.5.1.учет организаций и физических лиц на подведомственной территории и (или) учет крупнейших налогоплательщиков, подлежащих постановке на учет в Инспекции, в целях проведения налогового контроля;
6.5.2.Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);
6.5.3.учет (по каждому налогоплательщику, плательщику сборов, плательщику страховых взносов и виду платежа) сумм налогов, сборов и страховых взносов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций;
6.6. осуществляет:
6.6.1.формирование налоговой статистики;
65