Материал: Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда в организации (на примере ООО "ГЕЛИОС")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
17
1.2. Порядок бухгалтерского учета оплаты труда
При поступлении сотрудника на предприятие, с ним заключается
контракт либо на него оформляется трудовой договор. После чего создается
приказ по предприятию о приеме на работу. На основании данного приказа
заполняется личная карта работника, открывается его лицевой счет и делается
соответствующая пометка в трудовой книжке. Приказ является основанием для
начисления работнику заработной платы, в котором также прописаны: дата
начала работы работника, его график работы и система оплаты труда.
Расчет заработной платы производится в соответствии с положением об
оплате труда на предприятие, штатного расписания, приказа о приеме на работу
и трудовых договоров. Эти документы определяют форму, размер заработной
платы индивидуально для каждого работника. Помимо этого есть документы,
которые могут служить основанием изменений размера заработной платы в
большую или меньшую сторону: приказы о премировании, служебные записки
и пр. В положении об оплате труда предусматривается наличие
дополнительных поощрительных выплат и порядок начисления заработной
платы для каждой категории работников предприятия [23, с.314].
В зависимости от проработанного времени оплата труда подразделяется
на основную и дополнительную. Основной является та ее часть, которая
начисляется за фактически проработанное время или за выполненные работы. К
ней относится заработная плата за проработанное время по тарифным ставкам,
должностным окладам, при сдельной форме оплаты труда, доплаты за работу в
сверхурочное время, в праздничные дни, премии по постоянно действующим
системам премирования и т.д. К дополнительной заработной плате относятся
все установленные законодательством выплаты за не проработанное в
организации время: заработная плата за время отпуска и выходное пособие при
увольнении.
Порядок расчета заработной платы зависит от формы оплаты труда.
Повременная заработная плата рассчитывается исходя из тарифной ставки за
18
час работы или месячного оклада, и определяется (если работник отработал не
все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество
проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце. Если
для работника установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника
рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую
тарифную ставку.
Заработная плата работников при прямой сдельной системе
рассчитывается путем умножения количества произведенных изделий на
тарифную ставку.
При сдельно-премиальной системе расчет заработной платы работникам
производиться как при прямой сдельной только с начислением премии за
выполнение нормы.
Для части работников, для которых установлена сдельно-прогрессивная
система оплаты труда, произведенная в пределах установленных норм
продукция оплачивается по действующим в организации сдельным расценкам,
а произведенная сверх норм продукция оплачивается по повышенным
расценкам.
Для работников при косвенно-сдельной оплате труда размер заработной
платы определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных
производственных рабочих.
Этапы работы по учету заработной платы на предприятии:
1) начисление заработной платы;
2) удержания из заработной платы;
3) начисление страховых взносов;
4) выплата заработной платы.
Для отражения взаимоотношений между работником и работодателем в
части заработной платы используется пассивный счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражается начисление
зарплаты, по дебету – выдача заработной платы [25, с. 218].
19
Затраты на оплату труда погашаются путем их отнесения на расходы
организации в зависимости от их назначения, т.е. на себестоимость продукции
(работ, услуг) и на прочие расходы. При этом состав затрат на оплату труда как
элемента себестоимости устанавливается организацией самостоятельно.
Одной из важнейших процедур в организации учета оплаты труда
является ее начисление. Под начислением заработной платы понимается
определение сумм, причитающихся работникам предприятия. Начисление
оплаты труда зависит от формы оплаты труда.
Основные бухгалтерские записи по учету начисления оплаты труда
представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты
труда
Операция
Первичные документы
Дебет
Кредит
Начислена оплата
труда работникам
основного
производства
Расчетная ведомость
(форма № Т-51)
20
70-1
Начислена оплата
труда работникам
вспомогательного
производства
Расчетная ведомость
(форма № Т-51)
23
70-1
Начислена оплата
труда администр. и
общехозяйственному
персоналу
Расчетная ведомость
(форма № Т-51)
26
70-1
Начислена оплата
труда за счет резерва
на оплату отпусков
Бухгалтерский регистр по
начислению страховых
взносов
96-1
70-1
Начислена оплата по
временной
нетрудоспособности
за счет средств ФСС
Бухгалтерский регистр по
начислению страховых
взносов, листок
нетрудоспособности
69-1
70-1
Начислена оплата
первых
двух дней
больничного листа за
счет средств
работодателя
Листок
нетрудоспособности
26
70-1
Начислена доплата за
условия труда
Расчетная ведомость
(форма № Т-51)
23
70-1
20
Основными документами по начислению заработной платы являются:
– приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения об
оплате труда и о премировании работников, разработанные на предприятии;
– табель учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, штатное
расписание;
– копия свидетельства о рождении ребенка, справки с места учебы детей
сотрудников для получения льготы по налогу на доходы физических лиц;
– листки нетрудоспособности;
– табели (справки) и приказы о работе в сверхурочное время и
праздничные дни;
– приказы на предоставление работникам отпусков (очередных, учебных).
На каждого работника в начале года или при приеме на работу
бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую
карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того,
каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем
проставляется на всех документах по учету личного состава организации.
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки
работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и
произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых
счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и
налоговую карточки. В расчетно-платежную ведомость заносят сумму
начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по видам и
сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка.
Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического
учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции
расчетного и платежного документа. Расчетно-платежная ведомость
составляется в одном экземпляре, который подписывают главный бухгалтер и
руководитель предприятия [16, с.183].
21
Для определения общей величины начисленной оплаты труда за месяц,
все виды начислении работнику суммируются. Суммирование осуществляется
за расчетный период на основании разных первичных и расчетных документов
в лицевом счете (форма № Т-54), который ведется на каждого работника в
бухгалтерии. Из лицевого счета данные о начисленной оплате труда переносят
в расчетно-платежную (форма №Т-49) или расчетную ведомость (форма №Т-
51).
Из начисленной оплаты труда персонала предприятия производятся
следующие удержания: налог на доходы физических лиц (НДФЛ); по
исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;
своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный
материальный ущерб; профсоюзные взносы и другие [10, с. 8].
Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой
23 «Налог на доходы физических лиц». Налогового кодекса. В бухгалтерском
учете необходимо отразить удержание налога на доходы физических лиц. Для
этого используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на этом счете
открывают несколько субсчетов по каждому виду налога. НДФЛ уменьшает
зарплату работника, то есть уменьшает задолженность работодателя по
заработной плате, поэтому удержание НДФЛ отражается по дебету счета 70 в
корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет НДФЛ (по кредиту счета 68
отражается задолженность работодателя перед бюджетом).
Проводка по удержанию из заработной платы налога имеет вид:
Дебет 70 Кредит 68 НДФЛ – из заработной платы удержан НДФЛ.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
используется для начисления страховых взносов. Счет 69 пассивный, поэтому
задолженность работодателя перед бюджетом отражается по кредиту счета 69.
Страховые взносы – это полностью расходы работодателя. В производственных
предприятиях эти расходы списываются в дебет счета 20 «Основное
производство» [14, с.156].
Проводки по учету начисления страховых взносов:
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6033