Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом (на примере ООО «Бухгалтер Плюс»)
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
63
несчастных случаев и профессиональных заболеваний). Расчеты представлены в
таблице 3.2.
Таблица 3.2
Расчет оценочного обязательства на оплату отпусков ООО «Бухгалтер
Плюс» в бухгалтерском учете
Категории работников
Планируемая
сумма
резерва, руб.
Сумма страховых
взносов, руб.
Итого оценочное
обязательство на
выплату отпускных,
руб.
Основные работники
1 475 017
240 100
1 715 117
Вспомогательный
персонал
473 283
177 785
651 068
Персонал управления
613 106
272 182
885 288
Итого
2 561 316
690 067
3 251 383
Бухгалтерские записи по отражению в учете формирования и использования
обязательства на оплату отпусков ООО «Бухгалтер Плюс» представлены в таблице
3.3.
Таблица 3.3
Бухгалтерские записи по отражению в учете формирования и
использования оценочного обязательства по оплате отпускных
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Документ
дебет
кредит
Признано оценочное
обязательство по
формированию резерва
на оплату отпускных в
учете
20,
25,26
96
3 251
383
Бухгалтерская справка-
расчет
Отнесены на погашение
оценочного
обязательства суммы
начисленных отпускные
96
70
2 561
316
Бухгалтерская справка-
расчет
Отнесены на погашение
оценочного
обязательства суммы
страховых взносов
96
69
690 067
Бухгалтерская справка-
расчет
По окончании отчетного
периода списывается
сумма излишне
начисленного резерва
96
91-1
-
Бухгалтерская справка-
расчет
64
Форма регистра-расчета оценочного обязательства на оплату отпускных в
налоговом учете представлена на рисунке 3.3.
Формирование данной формы регистра рекомендуется осуществлять
поквартально, поскольку организация является плательщиком налога на прибыль и
уплачивает по окончании налогового периода платежи в бюджет. В первой графе
регистра указывается месяц соответствующего налогового периода, во второй графе
отражается сумма оценочного обязательства по неиспользованным отпускам на
начало отчетного месяца, а в графе 3 отражается сумма оценочного обязательства,
рассчитываемого для целей налогового учета, начисленная за отчетный месяц. В
графе 4 отражается сумма использованных в отчетном месяце отпусков, а в графе 5
– сумма оценочного обязательства по неиспользованным отпускам на конец
отчетного месяца. Поскольку суммы начисленного оценочного обязательства на
оплату отпускных в бухгалтерском и налоговом учете различаются, в учете ООО
«Бухгалтер Плюс» будет формироваться отложенный налоговый актив:
Дт 09 «Отложенные налоговые активы»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» ((3 251,383 / 12) – 270,61)) · 20 % = 0,07
тыс. руб. – сформирован отложенный налоговый актив.
По мере начисления суммы отпускных и использования оценочного
обязательства, сумма отложенного налогового актива погашается. Порядок
формирования резерва отражается в налоговой учетной политике ООО «Бухгалтер
Плюс»:
1) В целях равномерного учета предстоящих расходов на оплату отпусков
учетной политикой организации для целей налогового учета предусмотрено
формирование оценочного обязательства на оплату отпусков.
2) Размер ежемесячных отчислений в счет формирования оценочного
обязательства составляет 10 %.
Главное преимущество формирования резерва на оплату отпускных состоит в
том, что если в компании почти все отпуска приходятся на летние месяцы, а значит
и затраты на отпускные, то при резервировании вышеназванные расходы можно
учитывать в налоговом учете равномерно в течение года. То есть налогооблагаемую
65
прибыль удастся уменьшить на сумму резервных отчислений уже с января
отчетного года.
66
Регистр-расчет оценочного обязательства на оплату отпускных
Наименование организации: ООО «Бухгалтер Плюс»
Период: 01.01.2016 – 31.03.2016г.
Оценочное обязательство: по всем отпускам
Единица измерения: руб.
Ответственный за формирование: Бухгалтер ______________ / _________
Рисунок 3.3 – Регистр-расчет оценочного обязательства на оплату отпусков в ООО «Бухгалтер Плюс»
Период
Оценочное обязательство
по неиспользованным
отпускам на начало
отчетного месяца
Начислено
оценочное
обязательство в
отчетном месяце
Сумма
использованного
оценочного
обязательства в
отчетном месяце
Оценочное
обязательство по
неиспользованным
отпускам на конец
отчетного месяца
1
2
3
4
5
январь
2 706 130,25
30 345,71
45 239,15
2 691 236,81
февраль
2 691 236,81
31 548,25
25 440,32
2 697 344,74
март
2 697 344,74
31 946,15
10 513,89
2 718 777,00
Итого за
квартал
8 094 713,8
93 843,11
81 197,36
8 107 359,55
67
Кроме того, В учетную политику ООО «Бухгалтер Плюс» для целей
бухгалтерского учета следует внести следующие положения:
1) Оценочное обязательство на оплату отпусков создается исходя из
количества дней отпуска работников в целом по организации и среднедневного
заработка работников.
2) Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается в следующем
порядке: среднедневной заработок работников умножается на количество дней
отпусков, планируемых в отчетном году.
3) Плановая сумма отпускных увеличивается на сумму страховых взносов до
того момента, пока средняя заработная плата одного работника организации,
начисленная нарастающим итогом с начала года не достигнет уровня, при котором
взнос не начисляются.
В налоговом учете исследуемая организация резервы на оплату отпусков не
отражает, что является допустимым, согласно законодательству.
Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона №402-ФЗ данные, содержащиеся в
первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и
накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Формы регистров утверждает
руководитель экономического субъекта. При этом каждый регистр бухгалтерского
учета должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 4 ст. 10
Федерального закона №402-ФЗ.
Соответственно, с 1 января 2013 г. формы регистров бухгалтерского учета,
утвержденные федеральными органами исполнительной власти до вступления в
силу Федерального закона №402-ФЗ, не являются обязательными к применению. Но
это не означает, что их нельзя применять, - их должен утвердить руководитель.
Таким образом, определяется также состав регистров бухгалтерского учета,
применяемых для регистрации и накопления данных, содержащихся в первичных
учетных документах организации. В соответствии с приведенными требованиями
Федерального закона №402-ФЗ ООО «Бухгалтер Плюс» необходимо внести
изменения в действующий график документооборота по учету расчетов с
персоналом по оплате труда.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7320